支付工资的完整会计分录应如何编制？

工资支付涉及权责发生制与收付实现制的协同应用，其核心流程包含计提→发放→代扣→上缴四阶段。正确处理需区分应发工资与实发工资的差异，准确核算应付职工薪酬科目下的工资、社保及个税分支。实务操作中需把握科目对应关系与税会差异调整，确保财务数据与税务申报的合规性。

一、工资计提处理

费用归集与科目匹配规则：

1. 费用归属判定：根据员工岗位归属成本科目
   借：生产成本/制造费用（生产人员）
   管理费用（行政人员）
   销售费用（销售人员）
   贷：应付职工薪酬——工资

2. 社保公积金计提（企业承担部分）：
   借：生产成本/管理费用/销售费用
   贷：应付职工薪酬——社保/住房公积金

3. 特殊场景处理：

   • 研发人员工资计入研发支出
   • 在建工程人员工资计入在建工程

二、工资发放操作

实发工资与代扣款项处理：

1. 银行转账发放流程：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款（实发金额）
   其他应付款——个人社保/公积金（代扣部分）
   应交税费——应交个人所得税

2. 现金发放场景：

   • 提取现金：
     借：库存现金
     贷：银行存款
   • 发放工资：
     借：应付职工薪酬——工资
     贷：库存现金

3. 异常情况处理：

   • 工资误发红冲：用红字分录反向冲销
   • 离职补偿金单独计入应付职工薪酬——辞退福利

三、代扣款项上缴

社保公积金与个税联动处理：

1. 社保公积金缴纳：
   借：应付职工薪酬——社保/住房公积金（企业部分）
   其他应付款——社保/住房公积金（个人部分）
   贷：银行存款

2. 个税申报缴纳：
   借：应交税费——应交个人所得税
   贷：银行存款

3. 跨期处理要点：

   • 次月15日前完成代扣款项上缴
   • 逾期缴纳产生的滞纳金计入营业外支出

四、计提与实发差异调整

红字冲销与补提规则：

1. 多计提调整（计提＞实发）：
   借：管理费用——工资（红字）
   贷：应付职工薪酬——工资（红字）

2. 少计提补提（计提＜实发）：
   借：管理费用——工资
   贷：应付职工薪酬——工资

3. 跨年度调整：

   • 通过以前年度损益调整科目处理
   • 同步调整盈余公积与未分配利润

五、税务处理与风险控制

个税计算与凭证管理：

1. 个税预扣公式：
   应纳税所得额 = 应发工资 - 专项扣除 - 5000元起征点
   应纳税额 = 超额累进税率计算

2. 凭证管理要求：

   • 工资表需包含应发工资、代扣项目、实发金额
   • 保存完税凭证与社保缴费凭证五年

3. 风险预警机制：

   • 每月核对应付职工薪酬科目借贷方发生额
   • 监控工资费用率异常波动（如同比超±15%）

通过构建计提标准化→发放规范化→代扣自动化→上缴及时化的管控体系，可将工资核算差错率控制在0.2%以下。建议每月开展应付职工薪酬明细账核对，重点检查跨期计提与代扣款清缴的完整性，有效防范税务稽查风险。