企业赠送礼品时如何正确处理会计分录与税务差异？

企业向客户或关联方赠送礼品时，需根据业务场景和税务规定进行差异化的会计处理。此类业务不仅涉及销售费用或管理费用的确认，还需关注增值税、企业所得税及个人所得税的合规性。实务中常见的错误包括未区分礼品用途、未正确处理视同销售导致的税会差异。以下从会计分录、税务处理及特殊场景三个维度展开说明。

一、基础场景的会计分录处理
当企业外购礼品直接用于赠送时，会计处理需根据礼品来源和用途选择科目。若为即买即用，会计分录为：
借：销售费用—业务招待费（或管理费用—业务招待费）
贷：银行存款
若从库存商品中取用，例如商贸企业将库存礼品赠送给客户，需同时结转库存并确认增值税：
借：销售费用—业务招待费
贷：库存商品
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
此时，增值税需按公允价值计算销项税，若外购价格即为公允价值，则进项税与销项税金额相同，增值税税负为零。

二、促销活动中的赠品处理
若赠品与销售行为直接关联（如满额赠礼），需将赠品成本计入销售费用—促销费。例如赠送价值50元的商品A：
借：销售费用—促销费 50元
贷：库存商品 50元
若赠品涉及增值税，需按市场价确认销项税。例如赠送成本价0.8元/只的签字笔（市场价1.1元/只，税率13%）：
借：销售费用 9,870元
贷：库存商品 8,000元
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 1,870元

三、视同销售引发的税会差异
企业所得税要求将赠送行为视同销售，按公允价值确认收入，但会计上不确认收入，导致税会差异。例如企业将库存礼品（购入价6万元，税率13%）赠送给客户：

• 会计处理：
  借：销售费用—业务招待费 67,800元
  贷：库存商品 60,000元
  贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 7,800元
• 税务处理：需在汇算清缴时填报《A105010视同销售纳税调整明细表》，确认视同销售收入和成本均为6万元，最终调整额为0，但可增加业务招待费扣除基数。

四、特殊场景：购物卡与不确定性赠品

1. 购物卡赠送：购买时计入预付账款，赠送时根据用途转入费用。例如赠送客户5,000元购物卡：
   借：管理费用—业务招待费 5,000元
   贷：预付账款—预付卡 5,000元
   需注意：业务招待费税前扣除限额为发生额的60%或营业收入的5‰，且需代扣20%个人所得税。
2. 不确定性赠品（如集瓶盖换礼品）：需预提负债。例如预计赠送1,000张购物券（面值20元）：
   借：销售费用 20,000元
   贷：预计负债 20,000元
   实际兑换时冲减负债并确认收入，未兑换部分调整费用。

五、风险提示与合规建议

• 增值税风险：未视同销售可能引发补税及罚款。
• 企业所得税风险：费用扣除需符合比例限制，如业务招待费仅能按60%扣除。
• 个人所得税风险：向个人赠送礼品需代扣20%偶然所得税，否则面临0.5-3倍罚款。
• 入账凭证：需保存购买发票、赠送记录及费用分摊依据，避免被认定为虚增成本。

企业应根据业务实质选择会计科目，同步完成税务申报中的视同销售调整，并通过专业咨询规避合规风险。