坏账的会计分录应当如何准确编制？

在企业经营中，坏账是应收款项无法收回的损失，其会计处理需遵循备抵法原则，通过坏账准备科目进行核算。这一过程涉及计提、核销、收回等多个环节，每个环节的会计分录直接影响财务报表的真实性。理解不同场景下的分录逻辑，是确保会计信息准确性和合规性的关键。以下从四个核心场景出发，系统梳理相关操作流程与理论依据。

一、计提坏账准备

首次计提时，企业根据应收账款年末余额与计提比例计算应计提金额。例如，若应收账款余额100万元，计提比例5%，则分录为：
借：信用减值损失——计提的坏账准备 50,000
贷：坏账准备 50,000
这一操作体现了权责发生制原则，将未来可能的损失提前确认，避免收入与费用的跨期错配。
后续年度计提需分三步：

1. 计算期末应保留的坏账准备余额（=应收账款余额×计提比例）
2. 比较现有余额与应保留余额的差额
3. 补提或冲回
   例如，原坏账准备余额1,000元，应保留6,000元，则补提5,000元：
   借：信用减值损失 5,000
   贷：坏账准备 5,000

二、确认坏账损失

当应收账款确定无法收回时，需核销坏账：
借：坏账准备
贷：应收账款——XX单位
这一分录直接减少应收账款账面价值，同时冲减已计提的坏账准备。需注意，核销需满足法定条件，如债务人破产、死亡或长期未履行债务且无清偿能力。实务中需留存债务方破产文书、催收记录等证明材料，以满足审计和税务要求。

三、收回已核销坏账

已核销坏账重新收回时，需分两步处理：

1. 恢复应收账款：
   借：应收账款——XX单位
   贷：坏账准备
2. 记录款项到账：
   借：银行存款
   贷：应收账款——XX单位
   这一操作既保证债权关系的完整记录，又避免虚增当期损益。从税法角度看，收回款项需作为其他收入计入应纳税所得额。

四、调整多提坏账准备

若发现坏账准备计提过高，应冲回超额部分：
借：坏账准备
贷：信用减值损失
例如，原计提5,000元，实际仅需3,000元，则冲回2,000元。调整需基于最新应收账款余额重新测算，确保坏账准备科目余额始终反映合理预期损失。

五、实务要点与理论支撑

1. 计提方法选择：

   • 余额百分比法：按固定比例计提，操作简便但忽略账龄差异
   • 账龄分析法：根据应收账款逾期时间差异化计提，更精准反映风险
   • 个别认定法：针对特定高风险账款单独评估，适用于大额债权

2. 科目使用规范：

   • 现行准则要求使用信用减值损失科目替代旧准则的资产减值损失
   • 坏账准备作为备抵科目，需在资产负债表单独列示

3. 审计关注重点：

   • 计提比例的合理性（需结合行业特征、历史坏账率）
   • 核销依据的充分性（如法院判决书、债务重组协议）
   • 关联方往来款是否违规计提（需单独披露）

企业是否可以通过简化分录处理坏账收回？
部分企业为简化核算，在收回坏账时直接借记银行存款、贷记坏账准备，但这一做法违反《企业会计制度》。正确流程应先恢复应收账款明细，再记录收款，以便完整反映债务人信用修复情况。审计中若发现此类操作，需作为差错进行追溯调整。