银行退票的会计分录应如何处理？

在银行间票据清算业务中，退票涉及的会计分录需根据业务流程分阶段处理。核心逻辑围绕托收款项账户、客户存款账户及票据类科目的增减变动展开，需遵循权责发生制和复式记账原则。以下从甲银行与乙银行双重视角，分阶段解析具体账务处理。

一、甲银行的会计分录处理

1. 提出托收阶段
   当甲银行受理客户托收支票时，需暂时冻结客户账户资金。此时会计分录为：
   借：客户存款账户 5,000.00元
   贷：托收款项账户 5,000.00元
   该分录表明资金从客户可用存款转入待清算的托收款项账户，体现银行对支票的代收责任。

2. 收到退票阶段
   若乙银行退票，甲银行需恢复客户账户金额并核销托收记录：
   借：托收款项账户 5,000.00元
   贷：客户存款账户 5,000.00元
   此操作撤销原托收记录，但若涉及手续费退回或利息调整，需额外通过其他应付款或利息支出科目核算。

3. 客户领回退票阶段
   客户实际领取退票时，可能需调整内部票据管理科目：
   借：其他应收款账户 5,000.00元
   贷：托收款项账户 5,000.00元
   该分录将退票责任从托收账户转移至其他应收款，反映票据实物交接的内部控制要求。

二、乙银行的会计分录处理

1. 接收托收票据阶段
   乙银行收到甲银行提交的支票后，需确认付款义务：
   借：应付票据 5,000.00元
   贷：客户存款账户 5,000.00元
   该分录表明乙银行将付款责任计入应付票据，同时冻结出票人账户资金。

2. 执行退票阶段
   若因账户余额不足等原因退票，乙银行需解除付款义务：
   借：客户存款账户 5,000.00元
   贷：应付票据 5,000.00元
   此操作反向冲销原分录，并可能对出票人收取退票罚金，通过营业外收入科目核算。

三、特殊场景与注意事项

1. 跨行手续费处理
   若退票涉及手续费损失，甲银行需借记手续费支出，乙银行则贷记手续费收入。

2. 增值税影响
   若票据关联应税交易，退票可能导致销项税额调整，需通过应交税费-应交增值税科目同步修正。

3. 内部控制要求

• 退票需留存退票理由书作为原始凭证；
• 多次退票需在备查簿中登记跟踪；
• 涉及外汇票据时需考虑汇率波动对科目余额的影响。

四、分录逻辑总结

银行退票的会计处理本质是票据流转状态与资金权属的同步调整。甲银行通过托收款项账户实现代收责任的建立与解除，乙银行通过应付票据科目管理付款义务的确认与撤销。实务中需结合银行内部会计制度和央行清算规则细化科目设置，确保账务处理符合金融监管要求与会计准则。