付款后发票未开应如何正确处理会计分录？

在企业采购业务中，付款后未收到发票的情况较为常见，这类交易的会计处理涉及权责发生制和谨慎性原则的运用。由于缺乏发票作为原始凭证，需要通过暂估入账和科目调整来反映经济实质。以下是基于会计准则和实务操作的详细处理流程。

一、未收货仅付款阶段

当企业支付货款但尚未收到货物及发票时，应通过预付账款科目核算。此时资金已流出，但未形成资产或费用，属于预付款性质。会计分录为：
借：预付账款——某公司
贷：银行存款
此阶段需注意：若企业规模较小或预付款业务较少，根据《企业会计准则》允许直接计入应付账款借方。例如，甲公司向乙公司打款100万元采购原材料，付款时借记预付账款，表明资金已支付但物权未转移。

二、货物已收但发票未达阶段

若货物已验收入库但发票未到，需进行暂估入账处理，具体分三步操作：

1. 暂估入库：按合同价或市场价（不含增值税）确认资产价值
   借：库存商品/原材料
   贷：应付账款——暂估
2. 月末结转：若当月仍未取得发票，需按暂估价计提成本费用
3. 发票到达调整：次月取得发票后，先用红字冲回原分录：
   借：库存商品/原材料（红字）
   贷：应付账款——暂估（红字）
   再按发票金额重新入账：
   借：库存商品/原材料
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：预付账款——某公司
   此过程确保资产价值和进项税抵扣的准确性，避免因暂估误差导致报表失真。

三、特殊情形处理

1. 长期未取得发票：超过180天仍未取得发票的，根据税法规定已确认的进项税额需转出，同时调整相关成本科目。
2. 服务类采购：未取得发票的服务支出可暂记其他应付款，待取得发票后转入费用科目。
3. 跨年度调整：若发票在次年汇算清缴前取得，可通过以前年度损益调整科目修正成本费用。

四、风险控制要点

1. 科目设置规范：建议单独设置应付账款——暂估子目，与正常应付款区分管理。
2. 凭证附件要求：暂估入账需附入库单、采购合同等证明文件。
3. 税务合规性：暂估金额必须为不含税价，增值税部分需待发票到达后方可抵扣。
4. 往来对账机制：每月核对预付账款和应付账款——暂估余额，及时催收发票。

通过上述处理流程，企业既能满足会计信息质量要求，又能有效控制税务风险。实务中需注意不同行业的特殊性，如建筑业的工程物资暂估、零售业的商品价税分离暂估等差异化处理要求。