无偿取得借款的会计分录如何处理？需要关注哪些税务风险？

在企业的日常经营中，无偿借款作为一种特殊的资金往来形式，其会计处理与税务风险往往容易被忽视。这种借贷关系既可能发生在股东与公司之间，也可能存在于关联企业或普通自然人与企业之间，其核心特征是未约定利息支付义务。根据会计准则，这类交易需通过特定科目核算，但税务层面可能因视同销售等规则产生潜在风险，需要财务人员特别关注。

一、无偿借款的会计处理规则

无偿借款的会计科目选择取决于借款主体和资金流向。根据《企业会计准则》要求，需区分以下情形：

• 股东无偿借款给企业：借：银行存款/库存现金
  贷：其他应付款——XX股东
• 企业无偿借款给个人或法人：借：其他应收款——XX借款人
  贷：银行存款/库存现金

此类交易不涉及利息收入确认，但需注意：若企业存在银行借款转借他人行为，原借款利息支出可能因与收入无关被调增应纳税所得额。

二、无偿借款的税务风险解析

无偿借款可能触发三重税务风险：

1. 增值税视同销售
   根据财税〔2016〕36号文件，无偿借款需按贷款服务缴纳增值税（税率6%），例外情形仅限于企业集团内单位借款。例如，某企业向股东无偿借款100万元，需按银行同期利率计算利息收入并缴纳增值税。
2. 企业所得税调整风险
   税务机关有权依据《企业所得税法》第41条，对不符合独立交易原则的关联方无偿借款进行纳税调整。调整幅度通常参照金融机构同期贷款利率计算利息收入。
3. 个人所得税风险
   若企业将资金无偿借给股东且未用于生产经营，超过一年未归还可能被视同红利分配，需按20%税率缴纳个人所得税。

三、特殊主体的处理要点

1. 母子公司无偿借款
   母公司需签订书面协议明确无偿性质，会计处理为：
   • 母公司：借：其他应收款——子公司；贷：银行存款
   • 子公司：借：银行存款；贷：其他应付款——母公司
     需注意资本弱化风险，建议通过增资或低息借款替代无偿借款。
2. 员工借款的特殊性
   企业无偿借款给员工若存在利益输送，可能被认定为工资薪金所得，需按3%-45%累进税率补税。

四、合规操作建议

• 协议管理：签订书面借款协议，明确资金用途、期限及无偿性质
• 税务申报：对关联方无偿借款主动申报视同销售收入，规避偷税认定风险
• 替代方案：优先选择增资、低息借款（利率不超过同期LPR）等合规路径
• 账务复核：定期检查往来科目余额，对长期挂账款项进行清理并留存合理性说明

需要特别强调的是，2023年12月31日前企业集团内单位无偿借款可享受增值税免征政策，但需提前完成企业集团登记备案。建议企业在处理无偿借款时，结合具体场景咨询专业机构，构建完整的风险防控体系。