无偿赠送的会计分录如何处理？

无偿赠送的会计处理需要区分自产产品和外购商品两种情形，其核心在于增值税视同销售和企业所得税视同销售的财税差异。根据新会计准则，无论赠送对象是客户还是员工，都需要通过销售费用或营业外支出科目核算，并同步处理增值税销项税额或进项税额转出。以下通过典型案例解析关键处理流程。

一、自产产品无偿赠送的会计处理

自产产品无偿赠送需按公允价值确认收入并计提增值税销项税额。例如，某企业将成本10万元、公允价值15万元的自产产品无偿赠送（增值税率13%）：

1. 确认收入与增值税：借：营业外支出 169,500元
   贷：主营业务收入 150,000元
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）19,500元
2. 结转成本：借：主营业务成本 100,000元
   贷：库存商品 100,000元
   此处理依据新会计准则要求，将无偿赠送视为销售行为，强调收入与成本配比原则。增值税按公允价值计算销项税，企业所得税需在汇算清缴时填报视同销售收入及成本。

二、外购商品无偿赠送的会计处理

外购商品无偿赠送需区分赠送对象（客户或员工），其增值税处理差异显著：

1. 赠送客户：

   • 购进时：借：库存商品 20,000元
     借：应交税费——应交增值税（进项税额）2,600元
     贷：银行存款 22,600元
   • 赠送时：借：销售费用——业务宣传费 22,600元
     贷：库存商品 20,000元
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2,600元
     此处增值税进项税额可抵扣，且需按公允价值计算销项税额。企业所得税需填报视同销售收入（公允价值）和成本（购入价）。

2. 赠送员工：

   • 赠送时：借：管理费用——职工福利费 22,600元
     贷：应付职工薪酬——福利费 22,600元
     借：应付职工薪酬——福利费 22,600元
     贷：库存商品 20,000元
     贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2,600元
     此时增值税进项税额需转出，且企业所得税仍需视同销售。

三、特殊情形与税务调整

1. 公允价值无法确定：可采用成本加成法，例如成本10万元加成30%作为公允价值，按13万元计算增值税和企业所得税收入。
2. 税务申报差异：会计利润不包含视同销售收入，但企业所得税汇算需在A105010表填报收入与成本差额。例如外购商品公允价值15万元、成本10万元，需调增应纳税所得额5万元。
3. 个人所得税代扣：赠送客户需按偶然所得代扣20%个税，若无法获取客户信息可汇总申报；赠送员工则需并入工资薪金计税。

四、常见误区与风险提示

1. 科目误用：部分企业将赠品支出直接计入管理费用或忽略增值税处理，导致少缴税款和滞纳金风险。例如案例中某医疗公司将外购赠品费用税前扣除但未视同销售，被税务机关追缴税款。
2. 发票缺失：未向受赠方开具增值税专用发票可能引发税务处罚，需在发票备注栏注明赠送性质。
3. 会计与税法差异：会计上不确认收入但税法要求视同销售，需通过纳税调整实现合规。

通过上述分析可见，无偿赠送的财税处理需兼顾会计准则和税法要求，重点关注视同销售、增值税抵扣规则及个税代扣义务。企业应建立完善的内部流程，确保会计分录与税务申报的一致性，避免因处理不当引发的合规风险。