收到货款但未发货时如何正确处理会计分录？

在企业的日常经营中，预收货款但尚未发货的情形属于典型的权责发生制与收付实现制交叉场景。这种情况下，企业既需要准确反映资金流动，又要遵循会计准则对收入确认的要求。根据搜索结果中的实务案例，此类业务的处理核心在于区分预收账款与收入确认的时间节点，并协调税务申报与会计处理的关系。

一、会计处理基本原则

当企业收到货款但未发货时，根据《企业会计准则第14号——收入》，必须同时满足「商品控制权转移」等五个条件才能确认收入。此时货物尚未发出，履约义务未完成，因此款项应作为预收账款处理：借：银行存款
贷：预收账款——XX客户
该分录体现了企业收取款项后形成的负债，而非直接确认收入。值得注意的是，即便已开具发票，只要货物未发，会计上仍不能确认收入。

二、增值税与发票的协同处理

若企业已开具发票但未发货，需特别注意增值税纳税义务的触发时点。根据网页6引用的税法规定：

• 增值税方面：开具发票的当天即产生纳税义务，需申报销项税额；
• 会计处理：此时仍按预收账款核算，但需同步计提销项税：借：预收账款——XX客户
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  此处理分离了税务申报与会计收入确认，既符合税法要求，又避免虚增收入。

三、货物发出后的科目结转

实际发货时需完成以下两步操作：

1. 确认收入并冲减预收账款
   借：预收账款——XX客户
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（若此前未计提）
2. 结转销售成本（以成本80万元为例）
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   这一流程将预收负债转化为收入，并匹配成本与收入，符合配比原则。

四、关键风险防控与实务建议

1. 税务风险
   若提前开票但未发货，需在增值税申报表中如实填报销项税额，避免因票表不符引发税务稽查；
2. 财务核算风险
   定期核对预收账款科目余额与发货记录，防止长期挂账导致报表失真；
3. 系统化管理
   建议使用ERP系统设置发货触发收入确认的自动化流程，例如网页6提到的「好会计」软件可自动跟踪未发货订单。

五、特殊场景延伸

对于分期发货或部分履约的复杂业务，需按履约进度拆分预收账款：

• 例如收到100万元货款后分两批发货（各50万元），首次发货时结转：借：预收账款 50万元
  贷：主营业务收入 50万元
  该处理符合《企业会计准则解释第15号》关于「合同履约进度」的规定，确保收入确认的准确性。

通过上述处理逻辑，企业既能满足会计真实性与税务合规性的双重要求，又能有效管理现金流与客户信用风险。实务操作中需注意定期与业务部门核对发货进度，确保账务处理与实物流动的同步性。