如何正确处理出口免税业务的会计分录？

出口免税作为国际贸易中的重要税收优惠政策，其会计处理涉及增值税特殊核算和成本归集规则。根据现行政策，出口免税业务需将进项税额直接计入采购成本，并通过进项税额转出调整税负差异。以下从不同业务场景出发，系统梳理会计分录处理要点。

对于纯出口免税业务，采购环节需全额计入成本。假设企业采购原材料支付价税合计113万元（含13%增值税），分录为：
借：原材料 1,130,000
贷：应付账款 1,130,000
出口销售确认收入时，按FOB价200万元核算：
借：应收账款 2,000,000
贷：主营业务收入——出口货物收入 2,000,000
此时不得抵扣的进项税额已通过采购分录直接资本化，无需额外处理。

在出口与内销并存的情况下，需严格区分核算：

1. 分别核算进项税时，内销采购按常规处理：
   借：原材料 800,000
   借：应交税费——应交增值税（进项税额） 104,000
   贷：银行存款 904,000
2. 无法区分进项税时，需月末计算不得免征税额。例如出口销售额500万，退税率9%，则转出额=500万×(13%-9%)=20万：
   借：主营业务成本 200,000
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 200,000

针对代理出口业务，需启用备查账簿：

1. 收到委托方商品时：
   借：代管商品物资——服装 600,000（备查登记）
2. 完成出口后冲销备查账，同时确认代理收入：
   借：应付账款——委托方 109,900
   贷：主营业务收入——代理手续费 4,480

特殊情形处理需注意：

• 出口货物未能通过免税审核时，需按内销补税：
  借：应收账款 1,130,000
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 130,000
  贷：主营业务收入——内销收入 1,000,000
• 涉及免税购进原材料的企业，需调整不得免征税额计算公式：
  转出额=（出口离岸价×汇率 - 免税原料价）×（征税率 - 退税率）

实务操作中需重点关注三个时点：

1. 采购环节价税分离与资本化处理
2. 收入确认时点以提单日期或交单日为基准
3. 月末调整进项税转出金额计算
   建议企业建立出口业务辅助账，实时跟踪报关单、收汇凭证等原始单据，确保税务申报与会计处理的匹配性。