企业未发放工资时如何进行正确的会计处理？

企业因资金周转困难或经营调整导致未按时发放工资时，会计处理需遵循权责发生制原则，区分工资计提与实际支付两个阶段。根据《企业会计准则》要求，即使当月未实际支付工资，企业仍需按员工所属部门归集人工成本，通过应付职工薪酬科目进行负债确认，确保财务报表能真实反映企业的用工成本与债务情况。

工资计提阶段是企业会计核算的关键环节。财务人员需根据员工岗位性质，将应计工资分别计入相关成本费用科目：

• 生产部门人员工资计入生产成本或制造费用
• 行政管理人员工资计入管理费用
• 销售人员工资计入销售费用
• 在建工程人员工资计入在建工程对应的会计记账公式为：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等
  贷：应付职工薪酬——工资

未发放期间的账务处理需特别注意跨月操作。若次月仍未发放，无需重复计提，但需在应付职工薪酬科目中保留累计余额。根据实务操作建议，超过一个月的欠薪可在备查簿中登记，同时需按税法规定在所得税汇算清缴前完成补发，避免产生纳税调整风险。对于长期挂账的应付职工薪酬，审计时需提供充分依据说明未发放原因。

实际发放阶段需完成三项核心操作：

1. 冲减应付职工薪酬：
   借：应付职工薪酬——工资
   贷：银行存款/库存现金
2. 代扣个人所得税：
   借：应付职工薪酬
   贷：应交税费——代扣代缴个人所得税
3. 缴纳社保公积金：
   借：应付职工薪酬（个人部分）
   管理费用（单位部分）
   贷：银行存款

特殊情形下的处理需要特别关注：

• 涉及跨年度欠薪时，需在年度审计报告中披露或有负债
• 若采用挂账处理，可通过"其他应付款"科目过渡：
  借：管理费用等
  贷：其他应付款——暂估工资
  待实际发放时再结转至应付职工薪酬
• 对于停薪留职等特殊用工状态，建议单独设置二级科目核算

企业财务人员需特别注意，未发放工资的税务处理与会计处理存在差异。根据税法规定，工资薪金支出的税前扣除须满足"实际支付"原则，因此计提但未实际发放的工资不能在当年企业所得税前扣除，需在次年汇算清缴时进行纳税调整。建议企业建立完善的工资发放跟踪机制，定期核对应付职工薪酬明细账，确保账务处理的合规性。