归还个人借款时如何正确编制会计分录？

企业或个人在归还借款时，需要根据借款性质和资金流向进行精准的会计处理。核心在于通过借贷平衡原则，准确反映负债减少与资产变动的关系，同时需关注税务合规要求。下面将从基础分录、利息处理、科目选择三个维度展开解析，并辅以实务操作指引。

一、本金归还的基础分录处理

当企业归还个人借款本金时，核心会计公式为：借：其他应付款——XXX个人
贷：银行存款/库存现金
这一分录表明企业的负债类科目减少（通过借记其他应付款），同时资产类科目同步减少（通过贷记银行存款）。例如归还张三的5万元借款时：借：其他应付款——张三 50,000
贷：银行存款 50,000
若以现金形式还款，则贷记科目改为库存现金。特别需要注意的是，该处理适用于通过其他应付款科目核算的短期借款，若属于长期借款则需使用长期借款科目。

二、利息支出的分步处理流程

当借款存在约定利息时，需分阶段处理：

1. 计提应付利息
   借：财务费用——利息支出
   贷：应付利息
   该步骤根据权责发生制原则确认当期费用，例如每月计提1,000元利息支出。
2. 实际支付利息
   借：应付利息
   贷：银行存款
   借：其他应付款——代扣个税
   贷：应交税费——个人所得税
   需按20%税率代扣利息所得个税，例如支付1,000元利息时需代扣200元税款。
3. 缴纳代扣税款
   借：应交税费——个人所得税
   贷：银行存款

三、科目选择的实务要点

1. 短期借款与长期借款的区分
   • 一年内到期的借款通过其他应付款核算
   • 超过一年的借款建议使用长期借款科目
2. 资金流向的记录方式
   • 银行转账还款：贷记银行存款
   • 现金还款：贷记库存现金
3. 借款用途的特殊处理
   若借款用于购置固定资产，归还时需同步调整资产折旧科目，但本金归还不影响原资产入账价值。

四、税务合规的关键注意事项

• 利息扣除限额：税前扣除的利息不得超过同期银行贷款利率计算金额，超支部分需纳税调整
• 票据管理：支付利息时应取得个人开具的增值税普通发票，否则可能面临税务稽查风险
• 代扣义务：企业需履行个人所得税代扣代缴义务，未履行将面临0.5-3倍罚款

通过以上分析可见，归还个人借款的会计处理不仅涉及基础分录编制，更需要综合考虑资金性质、时间维度和税务合规要求。财务人员在操作时建议完善借款合同条款，明确约定利率、还款期限等要素，并建立利息计提与支付的台账管理制度，确保会计记录与税务处理的双重合规性。