企业加工退回的会计分录应如何处理？

企业加工退回的会计处理需结合业务场景和退回原因进行差异化处理，核心涉及库存商品、收入成本冲减以及增值税调整等关键环节。根据退回环节的不同（如委托加工物资退回或销售成品退回），以及是否已确认收入、是否跨年度等因素，会计处理方式存在显著差异。以下从不同业务场景出发，系统梳理会计分录的编制逻辑。

一、委托加工物资的退回处理

当委托加工物资因质量问题或协议条款被退回时，需区分加工阶段和权责关系：

1. 未完成加工退回：若材料在加工过程中因质量问题被退回，且尚未支付加工费，应冲减委托加工物资成本：借：应付账款/银行存款（红字）
   贷：委托加工物资
   若已预付加工费，需同步调整预付费用，并通过其他应收款核算索赔金额。

2. 加工完成后退回：若加工成品验收不合格退回供应商，需同时调整存货和增值税：借：库存商品（红字）
   贷：应付账款/银行存款
   借：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）。
   此场景下需开具红字增值税专用发票，并依据《开具红字增值税专用发票通知单》进行税务处理。

二、已确认收入的销售成品退回

对于已确认收入的加工成品退货，需根据退回时间点选择会计科目：

1. 当期退回：直接冲减当月收入和成本，典型分录为：
   借：主营业务收入（红字）
   借：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）
   贷：银行存款
   借：库存商品
   贷：主营业务成本（红字）。
   若涉及现金折扣，需同步调整财务费用。

2. 跨年度退回（汇算清缴前）：通过以前年度损益调整科目处理：
   借：以前年度损益调整（主营业务收入）
   贷：银行存款
   借：库存商品
   贷：以前年度损益调整（主营业务成本）
   同时调整所得税费用，最终结转至利润分配——未分配利润。

三、附退货条款的预估处理

根据《企业会计准则第14号——收入》，对于附销售退回条款的加工业务，需在确认收入时预估退货率：

1. 初始确认：按预期可收回对价确认收入，同时计提预计负债和应收退货成本：
   借：应收账款
   贷：主营业务收入
   贷：预计负债——应付退货款
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   借：应收退货成本
   贷：主营业务成本（差额）。

2. 实际退货与预估差异：

   • 实际退货少于预估：将差额确认为当期收入；
   • 实际退货超过预估：通过主营业务收入和成本科目调整。

四、特殊税务处理要点

1. 增值税处理：所有销售退回均需开具红字发票，购货方已抵扣进项税额的需作进项转出，销货方则冲减销项税额。
2. 所得税调整：跨年度退货若发生在汇算清缴后，需在本年度纳税申报中调整收入，不得追溯至报告年度。

通过上述分类处理，企业可确保加工退回业务在财务和税务层面的合规性。实际操作中需严格依据合同条款、退回原因及时间节点选择对应会计处理方式，并注意与税务申报的衔接。