存货的特殊会计分录如何处理？

存货作为企业核心资产之一，其会计处理涉及成本结转、价值调整及异常变动等特殊场景。这些场景需遵循企业会计准则，通过精准的借贷记账反映经济实质。例如，存货价格波动需通过存货跌价准备调整账面价值，而非正常损耗或管理疏漏引发的盘亏需结合税务规定处理进项税额。以下从五大维度解析特殊分录逻辑。

一、存货跌价准备的递进处理

当存货可变现净值低于成本时，需分三阶段处理：

1. 计提跌价准备
   借：资产减值损失
   贷：存货跌价准备
   企业需在资产负债表日比较成本与可变现净值，补提差额部分。
2. 转回跌价准备
   借：存货跌价准备
   贷：资产减值损失
   仅允许在价格回升时转回，且不超过原计提金额。
3. 销售结转
   借：存货跌价准备
   贷：主营业务成本/其他业务成本
   已售存货对应的跌价准备需同步结转，避免虚增成本。

二、盘盈盘亏的差异化处理

存货清查中的异常需区分原因：

• 盘盈处理流程：
  1. 发现时暂记：
     借：原材料/库存商品
     贷：待处理财产损溢
  2. 批准后冲减费用：
     借：待处理财产损溢
     贷：管理费用
• 盘亏处理流程：
  1. 发现时暂记：
     借：待处理财产损溢
     贷：原材料/库存商品
  2. 批准后分情形处理：
     • 管理不善：
       借：管理费用
       贷：待处理财产损溢
       同时转出进项税：
       借：管理费用
       贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
     • 自然灾害：
       借：营业外支出
       贷：待处理财产损溢
       （无需转出进项税）

三、委托加工物资的消费税处理

委托加工涉及消费税时需区分用途：

1. 直接销售
   消费税计入加工成本：
   借：委托加工物资
   贷：银行存款
2. 连续生产应税消费品
   消费税可抵扣后续税款：
   借：应交税费——应交消费税
   贷：银行存款
3. 收回成品
   加工完成验收入库：
   借：库存商品
   贷：委托加工物资
   若采用计划成本法，需同步调整材料成本差异。

四、周转材料的分场景处理

包装物和低值易耗品需根据使用场景选择科目：

• 生产领用包装物：
  借：生产成本/制造费用
  贷：周转材料——包装物
• 出租包装物：
  1. 收押金：
     借：银行存款
     贷：其他应付款
  2. 结转成本：
     借：其他业务成本
     贷：周转材料——包装物
• 低值易耗品五五摊销法：
  1. 首次领用摊销50%：
     借：制造费用
     贷：周转材料——低值易耗品（摊销）
  2. 报废时摊销剩余50%：
     借：制造费用
     贷：周转材料——低值易耗品（摊销）
     同时核销：
     借：周转材料——低值易耗品（摊销）
     贷：周转材料——低值易耗品（在用）

五、计划成本法下的特殊调整

采用计划成本核算时，需通过材料成本差异科目平衡：

1. 采购入库：
   • 实际成本＞计划成本（超支差异）：
     借：原材料（计划成本）
     借：材料成本差异（差额）
     贷：材料采购（实际成本）
   • 实际成本＜计划成本（节约差异）：
     借：原材料（计划成本）
     贷：材料采购（实际成本）
     贷：材料成本差异（差额）
2. 月末分摊差异：
   差异率=（期初差异+本期差异）÷（期初计划成本+本期入库计划成本）×100%
   结转分录示例（节约差异）：
   借：生产成本（红字）
   贷：材料成本差异（红字）

如何处理暂估入库引发的成本追溯？若暂估期间存货已被领用，需红字冲销原分录并重新核算成本：

1. 冲销暂估：
   借：原材料（红字）
   贷：应付账款——暂估（红字）
2. 按实际成本入账：
   借：原材料
   贷：银行存款
3. 调整生产成本：
   借：生产成本（红字）
   贷：原材料（红字）
   借：生产成本
   贷：原材料