企业购买月饼赠送员工或客户应如何编制会计分录？

中秋节期间企业购买月饼用于员工福利或客户维护，会计处理需根据发放对象和月饼来源进行区分。外购与自产商品在增值税处理、所得税扣除和个人所得税代缴方面存在显著差异，其中涉及的关键环节包括进项税额转出、视同销售等税务规则。以下结合具体场景分述不同情形下的账务处理要点。

一、外购月饼发放员工福利的会计处理

当企业外购月饼用于员工集体福利时，需通过应付职工薪酬科目核算。采购阶段需全额确认库存商品价值（含税），发放时作进项税额转出：

1. 采购阶段：借：库存商品（含税金额）
   贷：银行存款
   注：因用于福利，进项税额不得抵扣，无需单独列示应交税费——应交增值税（进项税额）

2. 发放阶段：借：管理费用/销售费用——福利费
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：库存商品
   应交税费——应交增值税（进项税额转出）
   该处理需将月饼价值并入员工工资总额代扣个人所得税，且福利费总额不得超过工资总额14%

二、自产月饼发放员工的特殊处理

若企业以自产月饼作为员工福利，需按视同销售处理，确认收入并计提增值税销项税：

1. 发放环节：借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

2. 费用归集：借：管理费用/销售费用——福利费
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   此情形下，增值税链条完整，企业可正常抵扣进项税额

三、赠送客户月饼的账务与税务处理

无论月饼为外购或自产，赠送给客户均需按视同销售缴纳增值税，且需区分税务申报与会计科目：

1. 外购月饼赠送客户：借：管理费用/销售费用——业务招待费
   贷：库存商品
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   销项税额按市场公允价值计算

2. 税务申报要点：

   • 企业所得税：业务招待费按发生额60%与营业收入5‰孰低扣除
   • 个人所得税：需按偶然所得代扣20%税款，若无法获取受赠人信息，可选择汇总申报

四、风险提示与合规建议

1. 税务稽查风险：大额购物卡或月饼采购易触发金税三期预警，需留存发放凭证及用途说明
2. 费用扣除限制：外购礼品用于赠送客户的成本不得在企业所得税前扣除，需通过促销费或积分兑换方式优化税务成本
3. 替代方案：通过组织员工聚餐、积分兑换礼品等方式，可规避视同销售和个税代缴义务

企业需根据月饼用途选择合规处理路径，同时平衡福利激励效果与税务成本控制，避免因账务处理不当引发税务争议。