原材料暂估入库的会计分录如何正确处理？

在企业的日常经营中，常会遇到原材料已到货但发票未达的情况。为真实反映存货价值，会计准则要求采用暂估入账方法进行会计处理。这一操作既涉及存货的准确计量，也关系到往来账务的完整性，需严格遵循流程规范。以下从实务角度详解其核心操作要点。

一、暂估入库的基本分录逻辑

当材料已验收入库但发票未到，企业需根据合同价或市场价格进行暂估入账。此时原材料科目按预估不含税金额记录，对应科目选择应付账款-暂估应付账款：借：原材料
贷：应付账款-暂估应付账款
例如采购100吨水泥暂估32,000元，则分录为：借：原材料-水泥 32,000
贷：应付账款-A企业（暂估） 32,000

特别需注意：暂估不包含增值税进项税额。若暂估进项税会导致账簿中应交增值税科目与实际申报数据产生差异，增加税务风险。例如网页1案例中运费5450元单独计算进项税450元，但暂估货款部分不预估税款。

二、次月冲红的双路径选择

根据《企业会计制度》要求，次月初需通过红字冲销法将暂估分录反向冲回：借：原材料（红字）
贷：应付账款-暂估应付账款（红字）
例如冲回32,000元暂估：借：原材料-水泥 -32,000
贷：应付账款-A企业（暂估） -32,000

实务中存在两种处理模式：

• 定期冲红：每月固定冲销暂估，适合发票周期稳定的企业
• 延后冲红：待发票到达时再冲销，适用于长期拖欠发票的供应商往来

三、发票到达后的调整处理

收到发票时需完成三步骤操作：

1. 冲销原暂估分录（若未在次月冲红）
2. 按实际金额重新入账：借：原材料
   贷：应付账款
   借：应交税费-应交增值税（进项税额）
3. 成本差异追溯调整：
   • 若材料未领用：直接调整原材料科目余额
   • 若材料已消耗：需追溯调整主营业务成本或库存商品

例如网页1案例中，原暂估32,000元水泥实际发票金额30,000元，且材料已全部耗用：

1. 按实际成本入库：借：原材料-水泥 30,000
   应交税费-应交增值税（进项）3,900
   贷：应付账款-A企业 33,900
2. 调整成本差异：借：主营业务成本 -2,000
   贷：原材料-水泥 -2,000

四、特殊场景的延伸处理

1. 计划成本法下的暂估：在材料采购科目核算实际成本，通过材料成本差异科目调整计划成本与暂估值的差额
2. 长期未取得发票：超过12个月的暂估款项需转为其他应付款，并可能涉及所得税纳税调整
3. 多批次混合领用：采用移动加权平均法计算成本差异分摊比例，确保调整金额的准确性

暂估入账的本质是会计信息的权责发生制体现，正确处理需平衡会计准则要求与实务操作性。财务人员需建立供应商发票跟踪机制，定期清理长期暂估款项，同时注意与税务处理的协调，避免因暂估差异引发财税风险。