如何正确处理新购汽车赠品涉及的会计分录？

当企业通过赠送汽车赠品（如配件、保养服务等）进行促销时，其会计处理需兼顾会计准则与税法要求。这类业务的核心在于区分赠品性质（外购或自产）、明确费用归属，以及处理增值税视同销售义务。以下从分录逻辑、税务规则及实务场景三个维度展开分析。

一、赠品购入与赠送的会计分录逻辑

1. 外购赠品的初始确认
   购入赠品时，应按照采购成本计入库存商品科目。若取得增值税专用发票，可抵扣进项税额。
   借：库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款/应付账款

2. 赠送环节的账务处理
   根据《企业会计准则》，无偿赠送需视同销售。会计分录需体现成本结转及增值税销项税额计算：
   借：销售费用（赠品成本+销项税额）
   贷：库存商品（赠品成本）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

例如，某汽车经销商赠送价值5,000元的外购配件（适用13%税率）：
借：销售费用 5,650元
贷：库存商品 5,000元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）650元

二、特殊场景下的差异化处理

1. 自产赠品的会计处理
   若赠品为自制产品（如定制脚垫），需按生产成本转入费用，同时确认视同销售收入：
   借：销售费用（生产成本+销项税额）
   贷：库存商品（生产成本）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 捆绑销售中的赠品递延处理
   对于“购车送保养”等长期服务赠品，建议采用递延收益科目分摊成本：

• 销售时确认递延部分：
  借：银行存款
  贷：主营业务收入（汽车销售收入）
  贷：递延收益（保养服务公允价值）
• 实际提供保养时结转：
  借：递延收益
  贷：主营业务收入

三、税务合规要点提示

1. 增值税处理规则
   无论赠品来源，均需按公允价值计算销项税额。税务稽查重点关注：

• 是否完整申报视同销售额
• 赠品成本是否取得合法抵扣凭证
• 服务类赠品（如保养）的价税分离准确性

2. 企业所得税扣除限制
   赠品成本作为业务宣传费，扣除限额为当年销售收入的15%。超限部分需纳税调增，但可结转以后年度扣除。

实务中建议建立《赠品管理台账》，完整记录赠品收发存信息，同步留存采购合同、出库单等原始凭证。对于高价值赠品（如车载智能设备），还需在销售合同中明确赠品条款，避免税企争议。通过业财税一体化系统设置自动计提模板，可有效降低操作风险。