如何处理未收到发票时的会计与税务处理？

企业在经营中常遇到货物已收但发票未到或已付款但未取得发票的情况，这类业务需通过合理的暂估入账或预付账款处理，以确保账务准确性和税务合规性。根据业务场景不同，会计分录和税务申报需区别对待，既要满足权责发生制要求，又要避免重复纳税或漏税风险。

一、货物已收但发票未到的会计处理

当企业收到货物但未取得发票时，需根据合同价格或近期同类商品成本进行暂估入账。此时会计分录为：
借：库存商品/原材料（暂估金额）
贷：应付账款—暂估应付款
例如，某企业11月收到一批货物暂估5万元入库，次月收到发票价税合计5.76万元，需先冲销原暂估分录，再按实际金额入账。

收到发票后，调整分录为：
借：库存商品/原材料（暂估金额）
贷：应付账款—暂估应付款（红字冲销）
借：库存商品/原材料（实际金额）
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：应付账款—供应商

二、已付款但未取得发票的会计处理

若企业已支付款项但未收到发票，需通过预付账款科目记录资金流出：
借：预付账款
贷：银行存款
待收到发票时，根据发票内容冲销预付并确认资产或费用：
借：原材料/库存商品
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：预付账款

例如，企业预付货款后收到材料但无发票，需先暂估原材料价值，待发票到达后调整进项税额并冲销暂估。

三、未开票收入的税务申报与账务联动

对于客户不要发票的销售收入，即使未开具发票，仍需确认增值税纳税义务。会计分录为：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入—未开票收入
应交税费—应交增值税—销项税额
此类收入需在增值税申报表的未开具发票栏次如实申报，避免因瞒报被认定为偷税。

若后续补开发票，需调整分录：
借：主营业务收入—未开票收入
贷：主营业务收入—开票收入

四、进项发票未认证的过渡处理

当月未认证的增值税专用发票，其税额应计入待认证进项税额科目：
借：原材料/库存商品
应交税费—应交增值税—待认证进项税额
贷：应付账款
待认证通过后转入进项税额：
借：应交税费—应交增值税—进项税额
贷：应交税费—应交增值税—待认证进项税额**
此操作符合《国家税务总局公告2019年第45号》取消认证期限后的处理要求。

五、特殊场景的注意事项

1. 暂估差异调整：若暂估金额与实际发票金额存在差异，需调整成本或收入。例如，货物暂估后已销售并结转成本，收到发票时需通过主营业务成本科目调整差额。
2. 长期未取得发票：超过合理期限仍未取得发票的暂估业务，需转为永久性负债或调整税务处理，避免长期挂账影响报表准确性。
3. 台账管理：建议对未开票收入建立明细台账，记录业务时间、金额及后续开票情况，便于申报时核对和避免重复纳税。

通过以上处理，企业可确保会计信息真实性与税务合规性，同时规避因发票延迟或缺失导致的财务风险。