如何正确编制委托外加工业务的会计分录？

委托外加工业务是企业将原材料或半成品交由外部单位加工的重要经济活动，其核心是准确核算委托加工物资的全流程成本。根据业务环节可分为物资发出、加工费用支付、税费处理和成品收回四个阶段，每阶段需结合实际成本或计划成本核算方式，并考虑消费税和增值税等税务影响。以下将结合会计准则和实务案例，系统梳理各环节的会计处理方法。

一、物资发出环节的核算

当企业发出原材料委托外部加工时，需根据核算方式选择不同分录：

1. 实际成本法下，直接按原材料的账面价值结转：借：委托加工物资
   贷：原材料
2. 计划成本法下，需同步处理材料成本差异。例如某企业发出计划成本600万元的材料（差异率-3%）：借：委托加工物资 6,000,000
   贷：原材料 6,000,000
   同时调整差异：
   借：材料成本差异 180,000
   贷：委托加工物资 180,000

二、加工费用及税费的处理

支付加工相关费用时需区分费用性质：

• 加工费与运杂费：直接计入委托加工物资成本
  借：委托加工物资（金额）
  应交税费——应交增值税（进项税额）（税额）
  贷：银行存款
• 消费税的处理取决于物资用途：
  • 收回后直接销售：消费税计入成本
    借：委托加工物资
    贷：银行存款
  • 收回后继续加工：消费税计入应交税费
    借：应交税费——应交消费税
    贷：银行存款

例如支付加工费12万元、消费税66万元（用于连续生产）：
借：委托加工物资 120,000
应交税费——应交消费税 660,000
应交税费——应交增值税（进项税额） 15,600
贷：银行存款 795,600

三、完工验收与成本结转

加工物资收回时需区分核算方式：

1. 实际成本法：
   借：原材料/库存商品
   贷：委托加工物资
2. 计划成本法：需调整材料成本差异或商品进销差价
   例如收回计划成本650万元的商品（实际成本595万元）：
   借：库存商品 6,500,000
   贷：委托加工物资 5,950,000
   商品进销差价 550,000

四、特殊情形注意事项

1. 受托方提供原料：此类业务不适用委托加工核算，应作为采购处理
2. 跨期差异调整：可采用上期差异率分摊成本差异
3. 增值税抵扣：取得专用发票时，一般纳税人可抵扣进项税额

通过上述分阶段核算，企业能清晰追踪委托加工物资的成本构成，确保财务报表的准确性。实务中需特别注意税务处理差异和核算方式选择，避免因会计处理错误导致的税务风险或成本失真。