无偿赠送应税行为如何进行正确的会计分录处理？

在企业的日常经营中，无偿赠送资产既涉及会计核算的准确性，又关系着税务处理的合规性。根据《企业会计准则》和《增值税暂行条例》，这类行为需要同时完成资产价值转移记录和视同销售税务处理的双重目标。特别是在增值税领域，无偿赠送被明确界定为视同销售，这使得会计分录必须同时反映资产流转和税款计提。

从会计处理来看，核心原则是通过营业外支出科目体现无偿赠送的经济实质。以赠送存货为例，会计分录需同时记录资产减少和增值税计提：借：营业外支出（含商品成本及增值税）
贷：存货（商品账面价值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
这一处理既符合会计准则对资产终止确认的要求，又满足增值税法对视同销售的规定。例如，赠送账面价值10,000元、税率13%的商品时，需贷记存货10,000元和应交增值税1,300元，营业外支出则需全额借记11,300元。

增值税处理的关键在于公允价值确认和进项税额抵扣权。根据规定，无偿赠送外购商品时，销项税额按商品公允价值乘以适用税率计算，而购进时取得的进项税额允许抵扣。这意味着企业实际税负仅针对增值部分。但若赠送的是自产货物，需注意生产成本与市场价值的差异可能导致的税款调整。

企业所得税的处理需要区分视同销售收入和捐赠支出扣除两个维度。一方面，企业需将赠送商品的公允价值计入应纳税所得额，确认视同销售收入；另一方面，捐赠支出在不超过年度利润总额12%的限额内可税前扣除。例如，赠送成本8,000元、公允价值10,000元的商品时，需调增收入10,000元，同时允许扣除捐赠支出11,300元（含增值税），但超出利润比例部分需作纳税调整。

实务操作中需警惕三类常见风险：一是混淆有偿赠送与无偿赠送的税务认定，例如促销赠品若未在发票注明折扣金额，可能被要求补缴增值税；二是固定资产赠送时未通过固定资产清理科目核算，导致资产处置损益计算错误；三是跨行业差异处理不当，如医疗行业药品捐赠可能涉及更复杂的公益性认定流程。企业应建立赠品台账，定期核对会计记录与税务申报数据的一致性。