如何正确处理企业送礼的会计分录及税务问题？

在企业经营中，礼品赠送涉及复杂的会计处理与税务合规要求，不同场景下的处理方式直接影响财务报表和税务风险。例如，外购礼品送客户需按视同销售处理增值税，而员工福利则涉及进项税额转出，这些差异需要会计人员精准把握科目选择和税务调整。以下从实务操作角度梳理关键要点。

一、不同场景的会计分录处理

送礼对象和用途是决定会计科目的核心依据。送客户的礼品应计入业务招待费，员工福利需归入职工福利费，促销赠品则属于销售费用。以常见场景为例：

• 外购礼品送客户
  借：管理费用/销售费用——业务招待费
  贷：库存商品
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  此场景需按商品市场价计提销项税，且企业所得税需同步确认视同销售收入。

• 员工福利发放
  借：应付职工薪酬——福利费
  贷：库存商品
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
  外购礼品用于员工福利时，进项税不得抵扣需转出，且需并入员工工资代扣个人所得税。

二、税务处理的关键要点

增值税和企业所得税的视同销售规则是核心难点。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，外购礼品送客户需按市场价确认销项税额，而自产产品赠送则需按同类售价计算。企业所得税方面，依据国税函〔2008〕828号，所有礼品均需调整视同销售收入与成本，流程包含：

1. 年度汇算时填报A105010表确认视同销售金额
2. 将税会差异填入A105000表调整项目
3. 确保业务招待费扣除不超过收入5‰和发生额60%的限制

三、特殊情形处理

当礼品涉及自产产品或促销赠品时，会计处理需额外注意：

• 自产产品赠送需确认收入：
  借：销售费用——业务宣传费
  贷：主营业务收入
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  同时结转成本：
  借：主营业务成本
  贷：产成品

• 促销附赠商品需按公允价值分摊收入：
  将总销售额按主商品与赠品的市价比例拆分，避免全额确认收入导致税负虚增。

四、凭证与税务合规要求

所有礼品支出必须保存购买发票、签收记录等原始凭证。若赠送金额超过5000元或涉及股权交易，需特别关注税务机关对商业合理性的审查。实务中建议：

• 建立礼品台账跟踪流向
• 在会计软件中设置多维度辅助核算（如部门、项目）
• 对高频送礼业务定制标准化凭证模板

通过以上处理，企业既能满足会计准则要求，又能有效控制税务风险。需特别注意的是，未按规定代扣20%偶然所得个税可能导致补税罚款，建议在赠送时预先评估税负成本，必要时在合同中约定税款承担方式。