如何正确处理工厂购买口罩的会计分录？

在疫情防控常态化背景下，工厂购置口罩既涉及劳动保护支出，又与职工福利、生产成本等核算密切相关。不同使用场景下，会计分录和税务处理存在显著差异。需结合口罩用途、发放形式及发票凭证等要素，选择符合会计准则的核算方式，并关注劳动保护费与职工福利费的边界界定。

一、劳动保护费的会计处理

当口罩属于工作环境必需的防护物资时，例如车间员工因接触粉尘或有害物质必须佩戴，应计入劳动保护费。根据《企业所得税法实施条例》，该类支出属于合理经营成本，允许全额税前扣除。若取得增值税专用发票，可抵扣进项税额。
会计记账公式：
借：管理费用/制造费用/生产成本——劳动保护费
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
例如：工厂为车间工人统一采购N95口罩，取得含税价11300元的专票，其中税额1300元。此时借方需拆分管理费用或生产成本科目，体现部门归属。

二、职工福利费的会计处理

若口罩以现金补贴形式发放（如每人每月200元），或非强制要求佩戴，则需归类为职工福利费。此类支出受工资薪金总额14%的税前扣除比例限制，且不得抵扣增值税进项税额。
会计记账公式：
借：应付职工薪酬——福利费
贷：银行存款
发放时需二次分配：
借：管理费用/制造费用——福利费
贷：应付职工薪酬——福利费
例如：工厂无法采购口罩，改为发放补贴，需通过应付职工薪酬科目过渡，并按部门分摊费用。

三、生产车间的特殊处理

对于直接用于生产线的口罩（如防尘车间、高温作业环境），建议计入生产成本科目。此类支出需与普通行政部门的劳动保护费区分，体现成本归集的准确性。
会计记账公式：
借：生产成本——劳动保护费
贷：银行存款
例如：口罩作为生产防护耗材，与手套、防护服等共同构成车间直接成本。该处理方式强调成本对象化原则，避免费用混淆。

四、税务处理的关键要点

1. 发票合规性：若向已办理税务登记的企业采购，必须取得发票；小额零星采购（如个人卖家）可凭载明身份信息的收据入账。
2. 免税政策适用：根据财税政策，发放实物口罩不计入员工个税收入，但现金补贴需纳入工资薪金申报。
3. 捐赠特殊处理：若将口罩捐赠给公益机构，需按市场价确认营业外支出，并视同销售计提增值税。

通过上述分类处理，工厂可确保会计核算的合规性与税务成本的最优化。实际操作中需留存采购合同、发放记录等凭证，避免因科目误用引发税务风险。