企业赠送礼品如何正确处理会计分录与税务申报？

在企业经营活动中，赠送礼品的会计处理需要根据赠送对象和业务性质进行差异化处理。从购进环节到费用确认，既要考虑增值税视同销售规则，又要关注企业所得税纳税调整要求，同时还需处理个人所得税代扣代缴义务。这种多维度的财税处理机制要求财务人员精准把握会计准则与税收法规的衔接点。

对于外购礼品赠送客户的场景，会计处理分为两个阶段：购进时按商品采购常规入账，赠送时需通过业务招待费科目核算。具体会计分录为：借：库存商品 9万元
借：应交税费-应交增值税（进项税额） 1.17万元
贷：银行存款 10.17万元
赠送时则处理为：借：管理费用/销售费用-业务招待费 10.3万元
贷：库存商品 9万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1.3万元。这种处理方式既满足增值税暂行条例对视同销售的要求，又符合业务招待费核算规范。

当涉及员工福利性礼品时，会计分录需通过应付职工薪酬科目过渡。购进环节的进项税必须转出：借：库存商品
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
发放时则处理为：借：管理费用-职工福利费
贷：应付职工薪酬-福利费
借：应付职工薪酬-福利费
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）。这种双重分录结构既体现福利费分配过程，又满足增值税暂行条例第十条关于集体福利进项税不得抵扣的规定。

在税务处理层面，增值税存在显著差异：赠送客户需按市场价计算销项税，而员工福利仅作进项转出。例如某公司赠送市场价10万元的礼品，增值税应纳税额=销项税1.3万元-进项税1.17万元=0.13万元。企业所得税则统一要求视同销售，需在年度汇算时通过A105010表调整收入与成本，尽管最终纳税调增调减相抵，但会影响业务招待费扣除基数。

个人所得税处理要点包括：员工礼品应并入工资薪金所得计税，客户礼品则需区分情况。若属于推广活动中的随机赠送，需按偶然所得代扣20%个税，但符合特定条件的促销行为可免税。例如某公司赠送客户价值5万元的促销礼品，需计提个税负债：借：营业外支出 1万元
贷：应交税费-应交个人所得税 1万元。

实际操作中需特别注意三个风险点：首先，礼品发票备注应注明真实用途，避免抵扣风险；其次，视同销售价格应参照市场公允价值，防止纳税调整争议；最后，费用归集科目直接影响税前扣除限额，业务招待费按发生额60%且不超收入0.5%扣除，而广告宣传费可享15%扣除比例。财务人员需建立礼品台账，完整记录收发明细、用途说明及税务处理依据，确保财税处理的合规性与可追溯性。