如何编制上月开工项目的完整会计分录？

施工企业新开工项目的账务处理需严格遵循会计准则与行业规范。根据新收入准则要求，合同履约成本和合同结算等科目取代了传统的工程施工科目，核算流程更注重履约进度的动态匹配与收入确认的精确性。本文将围绕上月开工项目的典型业务场景，梳理从材料采购到收入结转的全流程会计处理要点。

一、项目启动阶段的分录处理
项目开工初期主要涉及物资采购与成本归集。购入工程物资时，根据增值税专用发票金额进行核算：
借：原材料（不含税金额）
借：应交税费-应交增值税-进项税额
贷：银行存款/应付账款
领用材料投入施工时，需通过合同履约成本归集：
借：合同履约成本-工程施工-XX项目
贷：原材料
此阶段需特别注意区分可抵扣进项税额与不可抵扣部分，避免税务处理错误。

二、履约进度确认与收入结转
月末需按完工百分比法确认收入与成本，具体分为三个步骤：

1. 计算当期确认收入：(合同总收入×完工进度)-累计已确认收入
2. 计算合同毛利：(合同总毛利×完工进度)-累计已确认毛利
3. 结转成本：确认收入-确认毛利
   对应会计分录为：
   借：合同结算-收入结转
   贷：主营业务收入
   借：主营业务成本
   贷：合同履约成本-工程施工-成本结转
   此方法适用于合同结果能够可靠估计的情形，需同时满足总收入可计量、成本可区分等条件。

三、工程结算与款项收付
与业主办理阶段性结算时，需冲减预收账款并确认应收账款：
借：应收账款
借：合同负债（预收款项）
借：应交税费-应交增值税-待转销项税额
贷：合同结算-价款结算
贷：应交税费-应交增值税-销项税额
收到工程款时直接冲减应收账款：
借：银行存款
贷：应收账款
此处需注意合同负债科目仅核算不含税预收款，增值税部分需通过待转销项税额过渡。

四、特殊情形下的会计处理
当合同结果不可靠估计时，分两种情况处理：

• 成本可收回：按实际收款确认收入，成本据实列支
  借：主营业务成本
  贷：主营业务收入（等于实收金额）
• 成本不可收回：直接费用化
  借：管理费用
  贷：存货跌价准备-合同预计损失准备
  此类处理需在会计报表附注中充分披露风险信息。

五、期末科目对冲与报表列示
项目竣工后需完成科目结转：
借：合同结算-价款结算
贷：合同结算-收入结转
借：合同履约成本-成本结转
贷：合同履约成本-归集
资产负债表中，合同结算借方余额列示为合同资产，贷方余额列示为合同负债，合同履约成本余额计入存货项目。这种处理方式实现了收入确认与履约进度的精准匹配。