外销送样如何正确处理视同销售与税务风险？

企业在外销过程中向客户免费赠送样品时，会计处理需兼顾会计准则与税务规定。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第八条，无偿赠送货物属于视同销售行为，需按公允价值确认增值税销项税额。这一处理原则适用于自产、外购商品或供应商提供的样品，其核心逻辑在于会计与税法对经济实质的认定差异。例如，自产样品需按市场价确认收入，而外购样品则需以成本为基础核算。

对于外销送样的基本会计分录，实务中存在两种主流处理方式。第一种直接将样品成本及对应税额计入销售费用，分录为：
借：销售费用
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×适用税率）
这种处理简化了流程，但需注意公允价值通常参考同类商品售价或成本加成法确定。第二种方法通过收入科目过渡，体现完整的销售链条：
借：销售费用（公允价值+销项税额）
贷：主营业务收入（公允价值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
该方式更符合收入确认原则，但会增加核算复杂度。

在外币交易场景中，若样品赠送涉及跨境结算，需额外考虑汇率波动影响。例如以美元计价的样品赠送，需按交易发生日即期汇率折算为记账本位币，后续汇率变动形成的差额计入汇兑损益。假设某批样品成本10万元人民币，赠送时汇率为1:6.8，则会计分录为：
借：销售费用 68,000（10,000美元×6.8）
贷：库存商品 68,000
若月末汇率变为1:6.7，需调整：
借：财务费用——汇兑损益 1,000
贷：销售费用 1,000

特殊情形处理需结合业务实质调整分录：

1. 供应商提供样品：收到时按公允价值确认营业外收入，赠送时同步核减：
   借：库存商品
   贷：营业外收入
   后续赠送分录与自有库存处理一致。
2. 样品后续转销售：需冲回原销售费用，按正常销售流程处理：
   借：销售费用（红字）
   贷：库存商品（红字）
   再确认收入：
   借：应收账款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。

税务风险防控要点包括：

• 增值税处理：即使会计未确认收入，也必须按视同销售计提销项税额，外购样品可抵扣进项税额。
• 所得税调整：赠送样品成本需在汇算清缴时调增应纳税所得额，避免被认定为费用超标。
• 跨境合规：出口样品若涉及退税，需单独申报并保存形式发票等证明材料，防止被认定为非贸易项下支付。

通过上述处理，企业既能满足会计准则要求，又可有效管控税务风险。实际操作中建议建立样品台账制度，详细记录样品收发、用途及处置信息，为税务稽查提供完整证据链。