雇主全额负担个人所得税的会计分录如何正确处理？

在企业实务中，雇主全额承担个人所得税的会计处理涉及含税收入换算与税务合规性双重考量。例如甲公司向员工发放税后奖金时，若直接将代缴税款计入管理费用，不仅会导致工资费用虚增，还会因未将税后金额换算为应纳税所得额而触发税务风险。根据国税发89号及国税发199号文件，此类业务需通过三步流程完成：税后收入换算、正确税款计算、科目精准列支，其核心逻辑在于避免计税基数循环扩大及遵守企业所得税扣除规则。

一、个人所得税计算规则

当雇主全额负担税款时，需将税后收入还原为含税收入。以税后奖金50,000元为例：

1. 计算不含税收入对应税率：50,000÷12=4,166.67元，适用20%税率和555元速算扣除数；
2. 还原含税收入：(50,000-555)/(1-20%)=61,806.25元；
3. 重新计税：61,806.25×20%-555=11,806.25元。

此过程中需注意税率级距的两次匹配：首次根据税后金额确定税率，第二次根据还原后的含税金额调整最终应纳税额，避免因税率跳档导致税款低估。

二、会计记账流程

正确的分录需区分工资费用与代付税款的归属科目，典型操作如下：

1. 计提应付职工薪酬（仅含税后收入）：借：管理费用 50,000
   贷：应付职工薪酬 50,000
2. 支付工资并代缴税款：借：应付职工薪酬 50,000
   借：营业外支出 11,806.25
   贷：银行存款 50,000
   贷：应交税费——应交个人所得税 11,806.25
3. 实际缴纳税款：借：应交税费——应交个人所得税 11,806.25
   贷：银行存款 11,806.25

关键点在于将代付税款计入营业外支出而非职工薪酬，否则会导致工资总额虚增并引发重复计税循环。例如若错误地将11,806.25元并入应付职工薪酬，该金额需再次缴纳个税，形成无限累加。

三、税务处理与企业所得税调整

根据《企业所得税法》第十条，雇主代付的个税属于与取得收入无关的支出，不得税前扣除。在年度汇算清缴时，需将营业外支出中的代付税款金额（如11,806.25元）全额调增应纳税所得额。实务中需注意：

• 申报时需在《纳税调整项目明细表》的“与取得收入无关的支出”栏填写调增金额；
• 若错误将代付税款计入管理费用，将导致税前扣除超标并面临补税及滞纳金风险。

四、争议点与风险提示

1. 科目归属争议：部分观点认为代付税款应计入应付职工薪酬以反映实际成本，但此做法会导致税基扩大（如网页5的分录未明确营业外支出科目）。建议优先采用营业外支出处理以规避循环计税；
2. 政策合规性：中国税法虽未禁止雇主代付个税，但可能被认定为变相提高薪酬而引发税务稽查。若选择此类操作，需在劳动合同中明确约定税后工资条款，并留存税款计算凭证备查。

通过上述流程，企业可在满足会计准则的同时降低税务风险，确保账务真实性与税务合规性的平衡。