货物跨县移送时如何正确处理增值税与会计分录？

在跨县货物移送业务中，增值税视同销售与会计科目处理是两大核心问题。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，非同一县（市）的总分机构间移送货物用于销售需视同销售，但若仅改变存放地点则无需计税。这种特殊业务既涉及税务合规要求，又考验企业对统一核算框架下资产流动的会计处理能力。以下从增值税处理、会计分录实务和特殊情形三个维度展开分析。

对于增值税处理，关键需判断移送是否构成销售行为。若受货机构向客户开票或收款（国税发137号），则移送方需按公允价值计提销项税额。例如移送成本80万元、不含税售价100万元的货物时，移送方应确认销项税额13万元（100×13%），而非按成本价80万元计算。接收方若为一般纳税人，可凭票抵扣进项税，但统一核算的小规模纳税人则无法抵扣。

在会计分录处理上需区分两种场景：

1. 仅改变存放地点（非销售用途）：
   借：库存商品——接收方仓库
   贷：库存商品——移送方仓库
2. 用于销售（视同销售情形）：
   移送方需完成两笔分录：

• 资产调拨：
  借：库存商品——接收方机构
  贷：库存商品——移送方机构
• 增值税计提：
  借：其他应收款——分支机构往来
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

接收方则需记录：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：其他应付款——总部往来

特殊情形处理需注意三点：

1. 固定资产移送无需视同销售，总机构通过内部科目核算：
   借：划拨资产——划出资产
   贷：固定资产
   分机构对应：
   借：固定资产
   贷：划拨资产——划入资产
2. 消费税应税品移送若用于连续生产，可暂不缴纳消费税，但跨县分支机构需分别申报
3. 企业所得税因资产权属未变更，不确认收入，但会计与税法差异需在汇算清缴时调整

实务操作中常存在两个误区：一是误将调拨价格作为计税依据，而税法要求按市场价计税；二是混淆会计收入确认与增值税义务时点。需特别注意，会计上不确认收入仅作资产转移，但增值税仍需按视同销售处理，这种财税差异要求企业建立备查簿专门登记。