其他债权投资的会计分录应如何进行全流程处理？

其他债权投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其会计处理贯穿初始确认、持有收益、公允价值调整至终止确认全周期。核心特征体现为双重计量属性：日常按实际利率法确认利息收益，期末按公允价值调整账面价值，且价值变动不得直接计入损益。正确处理该类投资需精准把握摊余成本与公允价值的差异逻辑，以及其他综合收益的结转规则。

一、初始计量与科目设置

1. 初始入账规则

   • 按债券面值计入其他债权投资——成本
   • 实际支付价款与面值的差额计入其他债权投资——利息调整（溢价为贷方，折价为借方）
   • 包含已到期未领取利息时，单独确认应收利息或其他债权投资——应计利息
     借：其他债权投资——成本
     借：其他债权投资——利息调整（或贷方）
     借：应收利息/其他债权投资——应计利息
     贷：银行存款

2. 交易费用处理

   • 购买时支付的佣金、税费等交易费用需资本化，计入利息调整科目
   • 与交易性金融资产的费用化处理形成显著差异

二、持有期间利息收益确认

1. 实际利率法应用

   • 分期付息债券每期确认应收利息（票面利率计算）
   • 到期一次付息债券计入其他债权投资——应计利息
     借：应收利息/其他债权投资——应计利息
     贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）
     贷/借：其他债权投资——利息调整

2. 摊余成本动态计算

   • 每期摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息±利息调整
   • 该数值用于下期实际利息计算，与公允价值变动无关

三、公允价值变动与减值处理

1. 期末估值调整

   • 比较账面价值（摊余成本+公允价值变动累计额）与公允价值差异
     借：其他债权投资——公允价值变动
     贷：其他综合收益（升值时）
     或反向分录（贬值时）

2. 信用减值特殊处理

   • 计提减值时直接冲减其他综合收益而非账面价值
     借：信用减值损失
     贷：其他综合收益——信用减值准备
   • 与债权投资通过减值准备科目处理形成对比

四、终止确认与损益结转

1. 处置时点处理

   • 按实际收款金额冲销所有明细科目
     借：银行存款
     贷：其他债权投资——成本
     贷：其他债权投资——应计利息
     贷/借：其他债权投资——利息调整
     贷/借：其他债权投资——公允价值变动
     贷/借：投资收益

2. 累计综合收益转出

   • 将持有期间公允价值变动与信用减值准备转入损益
     借：其他综合收益——公允价值变动
     借/贷：其他综合收益——信用减值准备
     贷/借：投资收益

五、特殊场景与税务协调

1. 跨期调整处理

   • 前期差错更正通过以前年度损益调整科目处理
   • 税法不承认公允价值变动损益，形成递延所得税负债/资产

2. 报表列示要点

   • 资产负债表按公允价值列示，但附注需披露摊余成本
   • 利润表仅体现投资收益与信用减值损失，其他综合收益表单独反映价值变动

通过建立双轨核算系统，可同步追踪摊余成本与公允价值变动轨迹。建议每月执行四项校验：实际利率模型复核、公允价值来源验证、综合收益结转完整性检查、税务差异台账更新。涉及跨境债券投资时，需将汇率变动影响计入财务费用而非其他综合收益，与一般公允价值变动形成隔离处理。