如何正确处理吸收合并双方的关键会计分录？

吸收合并是企业重组的重要方式，其会计处理需根据同一控制和非同一控制不同场景分别操作。核心差异体现在资产/负债的入账基础和差额处理上，同时涉及商誉确认、权益调整等复杂环节。以下从控制关系、合并类型及特殊场景三个维度展开分析。

一、同一控制下的会计处理

同一控制下的吸收合并基于权益结合法，视为所有者权益的联合而非交易行为。合并方取得的资产和负债按被合并方原账面价值入账，差额通过资本公积和留存收益调整。典型分录包括：

1. 资产与负债承接：借：固定资产、存货等资产科目（账面价值）
   贷：应付账款、短期借款等负债科目（账面价值）
   若涉及发行权益性证券：
   借：资本公积（股本溢价不足时冲减盈余公积/未分配利润）
   贷：股本
2. 对价支付差异处理：
   以现金/非现金资产支付时：
   借：长期股权投资（合并成本）
   贷：银行存款/相关资产科目
   差额通过资本公积调整，不足部分继续冲减盈余公积和未分配利润。

二、非同一控制下的会计处理

非同一控制下的吸收合并采用购买法，资产和负债按公允价值计量。支付对价与可辨认净资产公允价值的差额形成商誉或营业外收入。核心分录包括：

1. 资产与负债确认：
   借：固定资产、存货等（公允价值）
   贷：应付账款、短期借款等（公允价值）
2. 差额处理：
   支付对价高于净资产公允价值时：
   借：商誉
   贷：银行存款/相关资产科目（支付对价）
   支付对价低于净资产公允价值时：
   借：相关资产科目
   贷：营业外收入。
   若涉及非现金资产处置，差额计入资产处置损益科目。

三、特殊场景：母公司吸收子公司

当母公司吸收全资子公司时，需额外处理原长期股权投资转销和留存收益调整：

1. 资产与负债转移：
   借：子公司各项资产（账面价值）
   贷：子公司各项负债（账面价值）
2. 权益调整：
   借：未分配利润（子公司存续期间净损益影响）
   贷：长期股权投资（母公司原投资账面价值）
   差额通过资本公积——其他资本公积调整，不足时冲减留存收益。
   合并后注册资本需遵循不高于合并前各公司注册资本之和的原则。

四、合并后整合要点

1. 合并日认定：以实际控制权转移为基准，需满足财产权转移、支付对价过半等条件。
2. 财务报表整合：需抵消内部交易，编制合并商誉，并追溯调整前期比较数据（同一控制下）。
3. 现金流量处理：
   • 收到子公司现金列示为"收到的其他与投资活动有关的现金"
   • 支付合并对价现金列示为"支付的其他与筹资活动有关的现金"。

通过以上处理逻辑，企业需严格区分控制关系类型，准确计量资产/负债价值，并关注税务合规性。实际操作中建议结合专业审计评估，确保符合CAS 20等会计准则要求。