自产自用商品如何正确处理会计分录及税务视同销售？

企业将自产商品用于内部使用场景时，需根据具体用途选择对应的会计处理方式。这类业务不仅涉及资产形态的转变，还涉及增值税与企业所得税的视同销售认定差异，需要同时遵循会计准则与税法规定。本文将从不同使用场景的账务处理、税务处理差异及常见误区三个维度展开具体分析。

对于职工福利场景，会计处理需区分集体福利与个人福利。当自产商品用于食堂、工会活动等集体福利时，会计分录需通过应付职工薪酬科目过渡：借：应付职工薪酬——福利费（按公允价值含税金额）；贷：主营业务收入（不含税售价）、应交税费——应交增值税（销项税额）。同时结转成本：借：主营业务成本；贷：库存商品。但若作为非货币性福利发放给职工个人，则需分三步处理：计提福利费时借管理费用/生产成本，贷应付职工薪酬；发放时借应付职工薪酬，贷主营业务收入及销项税额；最后结转成本。

在资产构建场景中，将自产商品用于固定资产或在建工程时，会计准则要求按账面价值结转：借固定资产/在建工程，贷库存商品（成本价）。但此时增值税需按公允价值视同销售计算销项税额，该税额需计入资产成本。例如价值10万元的自产设备用于生产线改造，若市场售价12万元（税率13%），则增值税1.56万元应计入固定资产原值。这种处理方式体现了实质重于形式原则，既满足资产计价要求又符合税法规定。

税务处理差异是这类业务的核心难点。增值税方面，除用于生产经营（如原材料继续加工）外，其他自用行为均需视同销售。而企业所得税仅对资产权属发生改变的情形（如发放给职工个人）要求视同销售。例如将自产桶装水用于办公室饮用，会计直接借管理费用-贷库存商品，但需同步计提销项税额并调增企业所得税应纳税所得额。这种税会差异要求财务人员必须建立备查簿进行纳税调整。

实务中常见误区包括：1. 混淆集体福利与个人消费的税务处理，误将集体福利对应的增值税计入管理费用；2. 忽视资产用途转换时的计税基础延续，例如自建固定资产未按公允价值确认增值税导致后续折旧税前扣除风险；3. 错误使用库存商品直接冲减费用科目而未通过收入科目核算，造成利润表失真。建议企业建立内部流转定价机制，定期复核视同销售业务的税务申报准确性。