疫情期间不同捐赠场景下如何正确处理会计分录？

在疫情防控期间，企业通过捐赠资金或物资履行社会责任时，需根据会计准则与税法规定进行规范的会计处理。这类业务的核心在于区分现金捐赠、自产货物捐赠、外购物资捐赠等不同场景，并正确处理视同销售、增值税减免等关键环节。以下将结合具体案例，从会计科目选择、税费处理、税会差异等维度展开分析。

一、现金捐赠的会计处理

现金捐赠是最直接的公益行为，其会计分录遵循收支两条线原则：

• 借：营业外支出——捐赠支出
• 贷：银行存款/库存现金
  例如某企业向红十字会捐款50万元，会计分录为：借：营业外支出——捐赠支出 50万
  贷：银行存款 50万
  此类捐赠的税务处理需注意：只有通过公益性社会组织或县级以上政府进行的捐赠，才能在年度利润总额12%以内税前扣除。

二、物资捐赠的会计处理

若企业捐赠的是外购物资，需区分是否用于职工福利：

1. 购买物资时：
   借：库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 捐赠物资时：
   借：营业外支出——捐赠支出
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   例如捐赠价值10万元的外购口罩（含进项税1.3万），需按公允价值确认销项税：借：营业外支出 11.3万
   贷：库存商品 10万
   贷：应交税费——应交增值税（销项税）1.3万

三、自产货物捐赠的复杂处理

自产货物捐赠涉及视同销售，会计与税务存在显著差异：

• 会计处理：按成本+税费计入支出，不确认收入
  借：营业外支出
  贷：库存商品
  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
• 税务处理：需按公允价值确认收入，调增应纳税所得额
  例如捐赠成本80万、公允价值100万的自产药品（税率13%）：会计分录：
  借：营业外支出 97万（80万+100万×17%）
  贷：库存商品 80万
  贷：应交税费——应交增值税（销项税）17万
  税务调整：需调增视同销售所得额20万（100万-80万）。

四、增值税减免的特殊处理

疫情期间部分捐赠享受免税政策，需通过红字冲销处理已计提的销项税：

1. 计提税费时：
   借：营业外支出
   贷：应交税费——应交增值税（销项税）
2. 减免时冲回：
   借：应交税费——应交增值税（减免税款）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税）
   例如某企业捐赠物资原计提销项税5万元，享受免税后分录调整为：借：应交税费——应交增值税（减免税款）5万
   贷：应交税费——应交增值税（销项税）5万

五、税会差异与调整要点

会计与税法在捐赠处理上存在永久性差异：

• 确认标准差异：会计全额计入营业外支出，税法仅允许扣除利润总额的12%
• 视同销售差异：会计按成本核算，税法按公允价值确认收入
• 结转年限差异：超额捐赠部分可结转3年扣除调整方法包括：

1. 计算可扣除限额：会计利润×12%
2. 超限额部分调增应纳税所得额
3. 确认递延所得税资产（超限额可结转部分）

企业在实际操作中需特别注意凭证合规性，包括捐赠协议、公益组织资质证明及合规票据。对于非货币性捐赠，未按公允价值确认收入可能引发税务风险。通过系统梳理不同场景的会计处理逻辑，既能保障企业合规经营，又能充分体现社会责任感。