到期可转换公司债券的债务部分应如何进行会计处理？

可转换公司债券到期时的会计处理需要综合考虑负债成分与权益成分的终止确认。根据会计准则要求，若持有人在到期前未行使转股权，发行企业需履行还本付息义务。这一过程涉及利息调整科目的最终摊销、应付债券面值的核销，以及其他权益工具的结转处理，形成完整的债务清算闭环。

对于到期未转股的可转换公司债券，核心处理流程包含以下三个步骤：

1. 计提最后一期利息费用借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率）贷：应付债券——应计利息（面值×票面利率）应付债券——利息调整（差额）该步骤依据实际利率法完成利息费用的最终确认，确保利息调整科目余额归零。

2. 本金与利息的偿付借：应付债券——面值应付债券——应计利息贷：银行存款此环节体现债务工具的最终履约，需全额核销债券面值与累计利息。实务中需特别注意到期日与付息日的时间匹配，若存在跨年度情形需补提最后计息期的利息。

3. 权益成分的结转处理借：其他权益工具（初始确认金额）贷：资本公积——股本溢价由于权益成分在发行时已单独确认，到期未转股时应将其转入资本公积，避免虚增权益科目余额。此操作体现金融工具终止确认原则，确保权益结构的真实反映。

值得注意的是，若存在未摊销完毕的发行费用，需根据税务处理要求进行调整。根据企业所得税法，未转股部分对应的发行费用可追溯调整纳税申报表。例如某企业发行时分摊至负债成分的发行费用，若最终未发生转股，可在税前扣除相关费用金额。

在实务操作中，财务人员应特别关注以下要点：

• 摊余成本计算需采用连续复利法，确保各期利息调整的精确性
• 其他权益工具的结转金额必须与初始确认时完全匹配，不可随意调整
• 银行存款支付凭证需与债券登记簿记录保持勾稽
• 对于递延所得税资产/负债的调整需同步完成

通过上述处理流程，企业可完整实现可转换公司债券的生命周期核算，既满足会计准则对复合金融工具的特殊要求，又确保财务信息真实反映企业的债务履约能力与权益结构变动。