如何正确处理产成品赠送涉及的会计与税务问题？

产成品赠送作为企业常见的市场行为，其财税处理涉及视同销售规则、增值税链条完整性及企业所得税调整等多重维度。不同情形下的会计处理路径差异显著，需结合会计准则与税收法规双重框架进行精准操作。下文将从核心场景切入，系统解析会计分录与税务处理的逻辑关联。

一、自产产品赠送的会计处理

当企业将自产产品无偿赠送给客户时，会计准则与税法存在差异：

1. 会计处理：因不符合收入确认条件，采用费用化处理。根据用途计入销售费用-业务宣传费或营业外支出科目：借：销售费用-业务宣传费（或营业外支出）
   贷：库存商品（按账面成本）
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（按公允价值×适用税率）
   例如：账面成本80万元、市价100万元的产品，需计提13万元销项税。

2. 税务处理：依据《增值税暂行条例实施细则》第四条，需按视同销售确认增值税。同时，企业所得税需调整视同销售收入（公允价值）与视同销售成本（账面成本），形成应纳税所得额增量。

二、外购产品赠送的特殊性

外购商品赠送时，财税处理需关注进项税额抵扣与视同销售的联动：

1. 购入阶段：正常抵扣进项税额：借：库存商品
   借：应交税费-应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

2. 赠送阶段：按公允价值计算销项税额，并承担代扣代缴个人所得税义务：借：销售费用-业务宣传费
   贷：库存商品
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
   贷：应交税费-代扣代缴个人所得税（公允价值×20%）

三、税务调整与扣除限制

1. 增值税链条完整性：无论是自产还是外购产品，赠送行为均需计提销项税额，确保增值税抵扣链条不中断。
2. 企业所得税扣除：赠送费用若计入业务宣传费，扣除上限为年销售收入的15%（特定行业30%）；若计入业务招待费，则按发生额的60%且不超过收入5‰的双重标准扣除。
3. 个人所得税代扣：需按“偶然所得”项目代扣20%税款，若未取得受赠方纳税信息，需由企业承担。

四、特殊场景的分录延伸

1. 用于投资或分配：

• 作为投资时：
  借：长期股权投资
  贷：主营业务收入
  贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
• 分配给股东时：
  借：应付股利
  贷：主营业务收入
  贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

2. 低值易耗品管理：若样品后续报废或低价销售，需通过低值易耗品科目核算，采用五五摊销法或分次摊销法结转成本。

五、实务操作要点提示

• 发票开具：需开具增值税普通发票并注明“赠送”字样，避免被认定为虚开发票。
• 公允价值确定：优先采用同期同类商品市场价，若无参考价可按组成计税价格核定。
• 税务备案：企业所得税汇算清缴时，需填报《视同销售纳税调整明细表》，明确收入与成本调整金额。

企业在处理产成品赠送时，需建立财税联动思维：既要通过会计分录真实反映经济实质，又需严格遵循视同销售规则完成税务合规。建议定期与税务机关沟通区域性政策，结合业务场景选择最优财税处理路径。