如何正确处理企业送礼费用的会计分录？

企业送礼费用的会计处理需要根据送礼对象、礼品性质和税务规定进行差异化处理。无论是送客户还是员工，都可能涉及增值税视同销售、企业所得税调整和个人所得税代扣等问题。例如，赠送外购礼品给客户需按市场价计提销项税额，而员工福利则需转出进项税。以下是不同场景下的具体分录规则及税务处理要点。

一、赠送客户礼品的会计处理

当企业向客户赠送礼品时，需区分业务招待与业务宣传两种场景：

1. 业务招待性质（如维护客户关系）：
   借：管理费用/销售费用-业务招待费
   贷：库存商品
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
   此处需按礼品的市场价确认销项税额，例如赠送市场价10万元的外购礼品，需计提13%的增值税销项税1.3万元。

2. 业务宣传性质（如促销活动）：
   借：销售费用-业务宣传费
   贷：库存商品
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
   若赠送自产货物，还需结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

二、赠送员工礼品的会计处理

员工福利性质的礼品需通过职工福利费科目核算：

1. 礼品购入时：
   借：库存商品
   贷：银行存款
2. 发放礼品时：
   借：管理费用-职工福利费
   贷：应付职工薪酬-福利费
   借：应付职工薪酬-福利费
   贷：库存商品
   贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）
   需注意：外购礼品用于员工福利时，进项税不得抵扣，需全额转出。

三、自产与外购礼品的税务差异

1. 自产礼品：

   • 增值税需按公允价视同销售，同时确认收入及成本
   • 会计分录示例：
     借：销售费用-业务宣传费
     贷：主营业务收入
     贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
     借：主营业务成本
     贷：库存商品

2. 外购礼品：

   • 赠送客户需按市场价视同销售，但赠送员工仅需转出进项税
   • 例如：购入价9万元的礼品赠送客户时，市场价10万元需按13%税率缴纳增值税1.3万元，与原进项税1.17万元形成应纳税额0.13万元。

四、企业所得税与个人所得税处理

1. 企业所得税：

   • 所有礼品均需视同销售，调整收入与成本差额
   • 例如：市场价10万元礼品对应成本9万元，汇算清缴时需分别填报视同销售收入和成本，虽最终纳税调增额为0，但会扩大业务招待费扣除基数。

2. 个人所得税：

   • 送员工需并入工资薪金所得计税
   • 送客户若不属于“促销抽奖”“随机赠送”等免税情形，需按偶然所得代扣20%个税

五、操作流程与风险提示

1. 标准操作步骤：

   • 确认礼品用途及对象
   • 选择对应会计科目（业务招待费/福利费/宣传费）
   • 按税法要求处理增值税及所得税
   • 编制凭证并附发票、礼品清单等附件

2. 风险控制要点：

   • 避免礼品价值过高引发商业贿赂嫌疑
   • 业务招待费税前扣除限额为发生额的60%且不超过营收的0.5%
   • 确保代扣个税义务履行，避免税务稽查风险

通过以上分场景处理，企业既能合规入账，又可优化税务成本。需注意：不同地区的政策细节可能存在差异，建议结合当地法规动态调整。