企业现金造假如何通过会计分录实现资金“无中生有”？

企业现金造假的核心逻辑是通过虚构交易或滥用会计科目，在形式上制造资金流动的假象，最终达到虚增货币资金或掩盖资金缺口的目的。这类操作往往涉及关联方交易、科目混用和资金闭环设计，例如康美药业虚增887亿元货币资金、瑞幸咖啡伪造订单回款等案例均展示了这一路径。下面从会计分录角度解析典型造假手段及其背后的财务逻辑。

一、虚增货币资金的直接伪造

核心路径是通过伪造银行单据或虚构资金流入，直接虚增货币资金科目。典型操作包含两步：

1. 虚构资金来源：以短期借款或其他应付款名义掩盖虚假资金注入
   借：货币资金
   贷：其他应付款/短期借款（虚构融资方）
2. 隐藏资金流出：通过关联方或虚假供应商转移资金，避免长期挂账
   借：预付账款/在建工程（虚构支出项目）
   贷：货币资金
   案例中，康美药业通过伪造银行回单虚增存款，东旭集团则利用应收票据融资科目隐藏真实负债。这类操作需配合虚假利息收入或异常财务费用指标识别，例如利息收入与存款规模不匹配（如桑德国际利息率仅0.37%）。

二、关联交易闭环下的资金回流

更隐蔽的造假通过关联方资金循环实现虚假收入与现金流的匹配，典型流程为：

1. 套取企业资金：以采购或工程名义转移资金至关联方
   借：预付账款/在建工程
   贷：货币资金
2. 虚构销售回款：关联方以客户身份支付虚假交易款项
   借：货币资金
   贷：主营业务收入（虚增部分）
3. 隐藏资金链路：通过其他应收款或应付账款对冲往来款
   借：其他应收款（关联方）
   贷：预付账款/在建工程
   乐视网通过贾跃亭控制的关联公司签订虚假广告合同完成闭环，而瑞幸咖啡则伪造2万家门店订单实现资金自循环。审计需重点核查银行流水对手方与合同签订方的一致性，以及现金流与收入增速的匹配度。

三、利用预付账款与费用科目转移资金

通过预付账款、其他应收款等科目延迟费用确认，间接维持账面现金规模：

1. 转移资金挂账：将真实费用包装为预付性质
   借：预付账款/其他应收款
   贷：货币资金
2. 规避费用确认：不进行费用化处理以虚增利润
   （正确分录应为：借：销售费用 贷：货币资金）
   康美药业将8.3亿元市场推广费计入其他应收款即属此类，导致利润虚增且现金流异常。审计需通过款项性质核查与账龄分析识别异常挂账，例如超过1年的预付款项占比突增。

四、审计识别与财务异常信号

1. 存贷双高矛盾：货币资金与有息负债同步高企（如康得新122亿元存款与65亿元贷款并存）
2. 现金流背离：营收增长但经营活动现金流净额持续为负（瑞幸咖啡虚增订单未产生真实现金流入）
3. 利息收入异常：计算利息收入/平均货币资金比率，若显著低于同期存款利率（如桑德国际0.37% vs 行业1.48%）
4. 预付账款周转异常：对比预付账款增速与存货/固定资产增加额，识别无实质业务支撑的资金流出

从技术角度看，现金造假本质是对会计恒等式的破坏性操作。企业通过虚构资产=负债+所有者权益的平衡关系，掩盖实际资金缺口。但任何异常科目波动（如其他应收款激增）或财务指标逻辑断裂（如低息收入与高存款矛盾）都将成为舞弊暴露的突破口。