文档内容
煤矿行业因其生产链条的复杂性，库存商品会计处理需贯穿采购、生产、销售全流程，并涉及增值税、资源税等特殊税务核算。从原煤采购到洗煤加工，再到最终销售，每个环节的分录设计需严格遵循权责发生制原则，并体现成本归集的准确性。以下从实务角度解析煤矿库存商品的核心会计分录体系。
一、采购环节的核算
煤矿企业采购原煤或生产辅料时，需将采购成本（含价款、运费、装卸费）计入库存商品或原材料科目。以一般纳税人采购原煤为例：
借：库存商品——原煤（100万元）
应交税费——应交增值税（进项税额）（13万元）
贷：银行存款（113万元）
若为小规模纳税人，采购成本需全额计入存货，不抵扣进项税。采购环节还需注意：
- 外购原煤无发票时需代开发票入账；
- 进口原煤需增加关税、消费税等成本项。
二、生产环节的成本归集
生产环节需将直接材料、直接人工、制造费用归集至生产成本科目：
- 领用原材料（如坑木、炸药）：
借：生产成本——原煤——直接材料（10万元）
贷：原材料——坑木（10万元） - 计提人工成本：
借：生产成本——原煤——直接人工（3万元）
贷：应付职工薪酬（3万元） - 分摊制造费用（如折旧、水电费）：
借：生产成本——原煤——制造费用（2万元）
贷：累计折旧/银行存款（2万元）
期末将生产成本结转至库存商品：
借：库存商品——原煤（15万元）
贷：生产成本——原煤（15万元）
三、销售环节的收入确认与成本结转
销售原煤时需同步确认收入及成本：
- 确认收入（以含税价226万元为例）：
借：应收账款（226万元）
贷：主营业务收入（200万元）
应交税费——应交增值税（销项税额）（26万元） - 结转销售成本：
借：主营业务成本（120万元）
贷：库存商品——原煤（120万元）
特殊情形处理：
- 直运销售外购原煤可简化处理，直接借记银行存款、贷记收入科目；
- 洗煤业务需先通过生产成本——洗煤归集加工成本，再转入库存商品。
四、特殊业务的会计处理
- 维简费与安全经费：
计提时借记制造费用，贷记专项储备；实际支出时冲减专项储备，资本化支出需转为固定资产并一次性计提折旧。 - 采矿权核算：
取得采矿权时借记无形资产，后续按产量或时间摊销计入生产成本。 - 库存商品异常处理：
报废时需通过待处理财产损溢科目，并转出进项税额。
煤矿库存商品的分录体系需实现业务流、资金流、票据流的三流合一，尤其在税务处理上需注意资源税按销售量计提、增值税链条完整性。实务中还需结合企业规模（一般/小规模纳税人）、业务模式（自采/外购）等变量调整科目明细设置。
