出口寄售贸易的会计处理涉及哪些核心分录？

出口寄售贸易作为国际贸易的特殊形式，其会计处理需兼顾商品所有权未转移的特性和委托代理关系的特点。这种模式下，出口企业（委托方）将商品发往境外受托方，待实际销售后结算货款，会计核算需通过受托代销商品类科目跟踪商品流向，并在外汇结算和佣金处理等环节体现特殊账务逻辑。

1. 商品发出阶段商品发运时需区分商品控制权和存货状态：

• 借：发出商品——寄售商品（按成本价）
• 贷：库存商品此阶段需同步建立备查簿记录商品规格、数量及寄售地。根据《企业会计准则第14号——收入》要求，此时不确认收入，仅作存货形态转换。

2. 境外销售确认阶段受托方完成销售后，委托方依据销售清单进行账务处理：

• 借：应收账款——境外受托方（按销售日汇率折算）
• 贷：主营业务收入——出口销售同时结转成本：
• 借：主营业务成本
• 贷：发出商品——寄售商品此时需注意汇兑损益的计提，若采用月末集中调整法，需在期末按即期汇率调整外币往来科目余额。

3. 佣金结算处理受托方按约定扣除销售佣金：

• 借：销售费用——佣金支出
• 贷：应收账款——境外受托方佣金支付涉及代扣代缴税费时，需增设：
• 借：应交税费——代扣代缴增值税/所得税
• 贷：其他应付款——代扣税费

4. 货款收付环节收到扣除佣金的净货款时：

• 借：银行存款（外币账户）
• 贷：应收账款——境外受托方若存在结汇操作：
• 借：银行存款（人民币）
• 财务费用——汇兑损益
• 贷：银行存款（外币账户）

5. 退货及损毁处理发生未售出商品退回时：

• 借：库存商品
• 贷：发出商品——寄售商品若涉及运输损耗：
• 借：待处理财产损溢
• 贷：发出商品——寄售商品经审批后：
• 借：营业外支出/其他应收款（保险理赔）
• 贷：待处理财产损溢

该业务链中需特别注意增值税处理的特殊性：根据财税〔2012〕39号文，寄售贸易按免税不退税原则处理，已抵扣进项税额需作进项转出。企业应在确认销售时：

• 借：主营业务成本
• 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）