如何正确编制存货跌价准备的结转与转回会计分录？

存货跌价准备的会计处理是企业财务核算的关键环节，直接影响利润表和资产负债表的准确性。根据《企业会计准则第1号——存货》的要求，存货跌价准备的结转与转回需严格遵循成本与可变现净值孰低原则，通过特定的会计分录反映价值变动。本文将围绕结转和转回两大场景展开，结合实务案例解析具体操作流程。

在存货实际销售或生产领用时，需同步结转已计提的存货跌价准备。其核心逻辑是将存货的账面价值（原成本扣减跌价准备）计入成本科目。例如某企业销售成本10万元、已提跌价准备2万元的存货时，会计处理需分两步实现：

1. 按原账面价值结转库存商品：
   借：主营业务成本 100,000
   贷：库存商品 100,000
2. 冲减对应的跌价准备：
   借：存货跌价准备 20,000
   贷：主营业务成本 20,000
   合并后分录简化为：
   借：主营业务成本 80,000
   借：存货跌价准备 20,000
   贷：库存商品 100,000
   这种处理使主营业务成本最终体现实际消耗的80,000元，符合配比原则。生产领用原材料时同理，需将差额计入生产成本。

当存货价值回升导致可变现净值高于账面价值时，需进行转回处理。例如某存货原计提跌价准备5,000元，因市场价格回升可转回3,000元，会计分录为：
借：存货跌价准备 3,000
贷：资产减值损失 3,000
需特别注意：转回金额不得超过原计提数，且必须基于价值回升因素消失的前提。此操作通过减少当期资产减值损失，间接增加净利润。

结转与转回的本质差异体现在：
• 结转针对实物形态灭失的存货（如销售、生产耗用），通过调整成本科目完成价值转移；
• 转回适用于持有状态存货的价值回升，直接影响损益类科目。实务中需严格区分两者适用场景，避免会计处理混淆。例如某企业期末存货成本100万元，可变现净值85万元时计提15万元跌价准备；若下期可变现净值回升至92万元，则仅可转回7万元。

补充要点包括：

• 可变现净值的计算需考虑估计售价、加工成本、销售费用等要素；
• 对于特殊行业（如季节性零售业），需结合行业特性调整跌价准备计提频率；
• 合并分录虽简化操作，但拆分处理更利于审计追踪。企业应根据管理需求选择适当的分录编制方式，同时保持与税务处理的协调性。