单位发放口罩的会计处理应如何区分不同情形？

单位发放口罩涉及劳动保护、福利支出、捐赠等多种业务场景，需根据具体用途和发放形式选择对应的会计科目。实务中主要分为实物发放和现金补贴两类，前者可能涉及劳动保护费或非货币性福利，后者通常计入职工福利费。疫情防控期间的特殊税收优惠政策进一步增加了会计处理的复杂性，需结合增值税抵扣、企业所得税扣除和个人所得税免征规则综合判断。

一、实物发放口罩的会计处理

劳动保护费是实物发放的核心科目。根据《企业所得税法实施条例》，企业为保障员工安全配备的防护用品支出可全额税前扣除。实务操作包含三个步骤：

1. 购进口罩时：借：库存商品
   贷：银行存款
   若取得增值税专用发票，需同步确认应交税费——应交增值税（进项税额），例如购买1万元口罩（含税11300元）的分录为：
   借：库存商品 10000
   应交税费——应交增值税（进项税额） 1300
   贷：银行存款 11300

2. 发放口罩时：按使用部门归集费用，例如管理部门：
   借：管理费用——劳动保护费 10000
   贷：库存商品 10000
   此处无需转出进项税额，因口罩属于生产经营必需物资，符合增值税抵扣条件。

二、现金补贴形式的处理

若单位发放现金让员工自行购买口罩，需计入职工福利费科目，受工资总额14%的税前扣除限制。典型分录为：

1. 计提补贴时：
   借：管理费用/销售费用——职工福利费
   贷：应付职工薪酬——福利费
2. 实际支付时：
   借：应付职工薪酬——福利费
   贷：银行存款
   需注意：此类补贴属于人人有份的经济利益，需并入工资薪金代扣个人所得税，但根据财政部2020年第10号公告，实物口罩可免征个税，而现金补贴不享受该优惠。

三、特殊业务场景的延伸处理

1. 捐赠口罩：通过公益性组织捐赠需按视同销售处理，典型分录为：
   借：营业外支出——捐赠支出
   贷：库存商品
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   根据2020年第9号公告，直接捐赠给定点医院可免征增值税，但需按公允价值确认企业所得税收入。

2. 抵偿债务：以口罩抵偿工资或供应商货款时，需分解为销售货物和债务清偿两步：
   借：应付职工薪酬/应付账款
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

3. 政府补贴：收到复工返岗补贴时直接计入营业外收入：
   借：银行存款
   贷：营业外收入

四、税务处理关键要点

1. 增值税：

• 实物发放作为劳动保护费，进项税额可抵扣
• 捐赠口罩若免征增值税，需转出对应进项税额

2. 企业所得税：

• 劳动保护费全额扣除，福利费在工资总额14%内限额扣除
• 捐赠支出符合条件可全额税前扣除（如通过公益性组织捐赠）

3. 个人所得税：

• 实物口罩属于非货币性福利但可免税，现金补贴需并入工资计税

通过上述分析可见，单位发放口罩的会计处理需结合业务实质和税收政策灵活调整。建议财务人员建立分类核算机制，区分劳动保护、福利支出和捐赠等场景，同时关注政策时效性（如2020年疫情防控专项政策可能随疫情结束调整）。对于复杂业务，可参考《企业会计准则第9号——职工薪酬》关于非货币性福利的确认规则，确保账务处理合规。