在建工程会计处理涉及哪些核心分录？

在建工程作为企业固定资产形成的重要过渡科目，其核算涉及自营和出包两种模式，通过待摊支出归集间接费用，最终通过成本分配完成资产转化。根据会计准则，其账务处理需严格区分工程阶段、费用性质及资金来源，核心分录涵盖物资领用、费用分摊、资本化处理及完工结转等环节。以下结合实务场景，分述关键会计分录及逻辑要点。

一、自营工程的成本归集

自营模式下，企业直接参与工程物资采购及施工管理，成本归集需通过多维度核算：

1. 工程物资领用：
   借：在建工程——××工程（如建筑工程、安装工程）
   贷：工程物资/原材料/库存商品
   若采用计划成本核算，需同步结转材料成本差异。涉及增值税时，需对进项税额单独处理。
2. 人工与辅助费用：
   借：在建工程
   贷：应付职工薪酬（工程人员薪酬）
   辅助生产部门提供的水电、设备安装等服务，通过生产成本——辅助生产成本科目转入。
3. 借款费用资本化：
   符合资本化条件的利息支出，按以下处理：
   借：在建工程——待摊支出
   贷：长期借款/应付利息

二、待摊支出的动态处理

待摊支出作为间接费用池，需在工程周期内动态归集与分配：

• 费用归集：
  管理费、监理费、临时设施费等发生时：
  借：在建工程——待摊支出
  贷：银行存款
• 试车与损失处理：
  • 负荷联合试车费用：借：在建工程——待摊支出，贷：银行存款/原材料；试车产出销售时反向冲减
  • 工程物资盘亏净损失：借：在建工程——待摊支出，贷：工程物资；盘盈则做相反分录
• 非常损失处理：
  因灾害导致工程毁损时，净损失计入营业外支出，同时冲减工程成本。

三、出包工程的结算逻辑

出包工程需通过预付与结算控制资金流：

1. 预付工程款：
   借：预付账款——工程款
   贷：银行存款
2. 进度结算与补付：
   按合同确认进度款时：
   借：在建工程
   贷：预付账款/应付账款
   设备交付承包商安装时，从工程物资转入在建工程——在安装设备。
3. 质保金处理：
   未支付的质保金挂账应付账款，待后期支付时冲减。

四、完工结转与资产确认

工程达到预定可使用状态时，需完成成本分配与资产转化：

1. 待摊支出分配：
   借：在建工程——××工程
   贷：在建工程——待摊支出
2. 固定资产结转：
   借：固定资产
   贷：在建工程——××工程
3. 剩余物资退库：
   未使用的工程物资需退回：
   借：工程物资
   贷：在建工程

通过上述分录体系，企业可实现从工程筹建到固定资产形成的全流程核算，确保资本化与费用化界限清晰，满足会计准则对资产确认与披露的要求。实务中需特别注意增值税链条完整性、借款费用资本化条件及竣工决算时点的判定，以避免会计错配风险。