附加税会计分录如何处理？2022年最新实务要点有哪些？

在2022年会计实务中，附加税的账务处理需要区分计提、缴纳、结转三个阶段，并特别关注减免政策带来的核算变化。根据《企业会计准则》和最新税收政策，城建税、教育费附加和地方教育费附加的核算需严格遵循权责发生制原则，其计税依据为当期实际缴纳的增值税和消费税之和。

一、常规业务处理流程

1. 计提阶段
   借（借加粗）：税金及附加
   贷（贷加粗）：应交税费——应交城建税
         应交税费——应交教育费附加
         应交税费——应交地方教育费附加
   该步骤需在确认增值税和消费税应纳税额后完成，计提金额按7%/5%/1%（城建税）、3%（教育费附加）、2%（地方教育费附加）的税率计算。例如某企业当期应纳增值税2.6万元，需计提城建税1,800元（2.6万×7%）、教育费附加780元、地方教育费附加520元。

2. 缴纳阶段
   借（借加粗）：应交税费——应交城建税
         应交税费——应交教育费附加
         应交税费——应交地方教育费附加
   贷（贷加粗）：银行存款
   此环节需以税务机关开具的完税凭证为依据，通常与增值税、消费税同时缴纳。实务中部分企业为简化核算，可能选择直接按实际缴纳金额计入税金及附加而不单独计提，但该方法需保持政策连续性。

3. 期末结转
   借（借加粗）：本年利润
   贷（贷加粗）：税金及附加
   该操作将附加税成本结转至损益科目，确保利润表准确反映税费支出。需注意：若企业采用直接缴纳法（不预先计提），则无需此步骤。

二、特殊业务处理要点

• 减免政策下的核算
  当享受附加税减半征收或全额免征政策时，实际缴纳部分仍按常规处理，减免金额需通过营业外收入科目核算。例如某企业原应计提城建税1,400元，实际缴纳700元：
  借（借加粗）：应交税费——应交城建税 700
  贷（贷加粗）：银行存款 700
  同时确认减免收益：
  借（借加粗）：应交税费——应交城建税 700
  贷（贷加粗）：营业外收入——税收减免 700

• 退税处理
  因政策调整或计算错误导致的退税需区分情形：

  • 本年度退税直接冲减税金及附加：
    借（借加粗）：银行存款
    贷（贷加粗）：税金及附加（红字冲销）
  • 以前年度退税需通过以前年度损益调整科目：
    借（借加粗）：银行存款
    贷（贷加粗）：以前年度损益调整
    同时调整所得税影响：
    借（借加粗）：以前年度损益调整
    贷（贷加粗）：应交税费——应交所得税

三、实务操作注意事项

1. 科目设置规范性
   建议单独设置应交城建税、应交教育费附加等明细科目，避免合并核算导致税务核对困难。部分企业为简化操作将附加税合并计入"应交税费——附加税"科目，但可能影响税务稽查数据匹配。

2. 政策衔接处理
   2022年小微企业六税两费减半政策实施期间，需特别注意申报数据与账面金额的勾稽关系。例如某企业季度应纳增值税10万元，附加税实际缴纳金额应为：

   • 城建税：10万×7%×50%=3,500元
   • 教育费附加：10万×3%×50%=1,500元
   • 地方教育费附加：10万×2%×50%=1,000元

3. 跨期业务处理
   对于增值税留抵退税引起的附加税返还，需同步调整已计提的附加税。若退税涉及以前年度，应追溯调整利润分配——未分配利润而非当期损益。