企业捐赠与接受捐赠的会计分录应当如何正确处理？

企业在进行捐赠活动时，需要通过规范的会计科目和账务处理来准确反映经济行为。无论是现金捐赠还是物资捐赠，都需要严格遵循会计准则，同时兼顾税务合规性要求。本文将从对外捐赠与接受捐赠两个维度，结合实务案例详细解析相关会计分录的操作要点。

一、对外捐赠的会计处理

对外捐赠根据资产类型不同，存在差异化的记账方式：

1. 现金捐赠
   企业向慈善机构或受灾地区捐赠货币资金时，应通过营业外支出科目核算。例如甲公司捐赠20万元现金时：
   借：营业外支出——捐赠支出 200,000
   贷：银行存款 200,000
   这种处理方式适用于所有货币性资产捐赠，其核心逻辑是将与日常经营无关的支出归入非经常性损益。

2. 实物捐赠
   涉及库存商品或固定资产时，需特别注意增值税视同销售规则。乙公司捐赠市场价12万元（成本10万元）的服装时：
   借：营业外支出——捐赠支出 115,600
   贷：库存商品 100,000
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 15,600
   此处捐赠支出金额由成本价+销项税额构成，其中销项税额=市场价×适用税率。若捐赠包含运输费用，还需将运费计入营业外支出。

二、接受捐赠的会计处理

接受方性质不同直接影响科目选择：

1. 企业接受捐赠
   丙公司收到价值3万元的设备捐赠时：
   借：固定资产 30,000
   贷：营业外收入——捐赠利得 25,000
   贷：累计折旧 5,000
   这里要求按公允价值确认资产价值，差额计入营业外收入。若收到现金捐赠则直接贷记营业外收入。

2. 非营利组织接受捐赠
   慈善机构收到限定用途的50万元捐款时：
   借：银行存款 500,000
   贷：捐赠收入——限定性收入 500,000
   这类组织需区分限定性收入与非限定性收入，前者需专项核算使用情况。

三、特殊场景的税务关联处理

1. 企业所得税扣除限额
   企业年度捐赠支出在利润总额12%以内可税前扣除。例如乙公司当年利润80万元，捐赠限额为9.6万元，超过部分需结转以后年度扣除。

2. 增值税处理规范
   捐赠物资若符合公益性捐赠条件，可享受免征增值税优惠：
   借：应交税费——应交增值税（减免税款）
   贷：营业外收入
   但需注意已抵扣进项税额需作进项转出处理。

四、政府单位的差异化处理

行政事业单位对外捐赠现金时，需同时进行预算会计处理：
财务会计：
借：其他费用
贷：银行存款
预算会计：
借：其他支出
贷：资金结存——货币资金
这种双分录模式体现了政府会计的双基础核算特征。

通过上述分析可见，捐赠业务的会计处理需要综合考虑资产类型、主体性质和税务规范。实务操作中建议建立捐赠台账，完整保存捐赠票据和审批文件，确保账务处理的合法性与可追溯性。对于涉及大额捐赠或复杂资产的情况，可咨询专业机构进行税务筹划。