防疫用品捐赠如何正确进行会计与税务处理？

在疫情防控常态化背景下，企业开展防疫用品捐赠既体现社会责任又涉及复杂财税处理。根据财政部及税务总局相关政策，公益性捐赠需同时满足会计确认和税务申报的双重要求，其中库存商品的视同销售处理与增值税免税政策叠加时，更需要精准把握核算规则。以下从捐赠流程、税务衔接、账务处理三个维度展开分析。

对于外购防疫用品的捐赠流程，会计处理需分步骤完成：

1. 物资采购阶段：企业购入防疫用品时，按采购成本借记库存商品，取得增值税专用发票时还需借记应交税费——应交增值税（进项税额），贷记银行存款。
2. 捐赠实施阶段：捐赠发生时，按商品账面价值与销项税额之和借记营业外支出——捐赠支出，贷记库存商品和应交税费——应交增值税（销项税额）。若享受增值税免税政策，需同步处理：借记应交税费——应交增值税（减免税款），贷记营业外收入。

视同销售规则是税务处理的核心要点。企业所得税法规定，捐赠物资需按公允价值确认收入，同时按成本结转支出。会计处理上需注意：

• 公允价值确认：若捐赠物资市场价高于成本价，差额需通过资产处置损益科目调整
• 成本匹配原则：除贷记库存商品外，还需通过主营业务成本结转实际成本
• 税务申报衔接：增值税免税申报时，需在《增值税减免税申报明细表》中填报免税销售额

特殊情形处理需重点关注两类场景：

• 组合捐赠行为：现金与物资混合捐赠时，应分别核算。现金部分直接借记营业外支出贷记银行存款，物资部分按前文规则处理
• 跨境捐赠物资：涉及出口退税时，需将应交税费——应交增值税（出口退税）纳入核算体系，同时调整营业外支出金额
• 捐赠后续调整：若发生物资退回，需红字冲销原分录，涉及已免税税额的需向税务机关报备

实务操作中建议建立多维度核对机制：在捐赠票据管理上，需取得省级以上财政部门监制的公益捐赠票据；在账务勾稽上，确保营业外支出金额与纳税申报表A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》一致；在档案管理上，留存采购合同、捐赠协议、物流单据等全套资料备查。通过业财税一体化管理，既可实现精准核算，又能充分享受税前全额扣除政策红利。