复垦保证金的计提与使用如何进行会计处理？

复垦保证金作为矿山企业履行生态修复义务的专项担保资金，其会计处理需要结合行业特性和法规要求。这类资金的流转涉及计提、存储、使用三个阶段，每个阶段都需匹配对应的科目和会计分录。与普通业务保证金不同，复垦保证金具有专项用途限制和强制监管属性，其核算需体现权责发生制原则和成本匹配逻辑。

在计提阶段，企业根据原矿销售收入和相关系数计算应提取金额，通过主营业务成本或制造费用科目归集。例如矿山企业每月按照原矿收入、开采方式系数等计算应提基金时：借：主营业务成本
贷：其他应交款-矿山地质环境治理恢复与土地复垦基金这一处理将复垦成本直接纳入当期损益，符合配比原则，避免税会差异。若企业选择将复垦基金视为弃置费用，则需按预计负债模型进行折现处理，但多数实务中采用简化方式直接计入成本。

实际缴存保证金时，会计分录体现资金划转：借：其他应交款-矿山地质环境治理恢复与土地复垦基金
贷：银行存款此时资金从企业账户转入监管专户，形成受限制的货币资金。需注意的是，部分地方规定允许企业使用专项储备科目归集此类资金，此时贷方科目需调整为专项储备-本年增加，体现资金积累过程。

基金使用阶段需区分三种情形：

1. 费用性支出（如植被恢复）：直接核减专项储备
   借：专项储备-本年减少-本年费用支出
   贷：银行存款
2. 形成非自有固定资产（如公共环保设施）：通过在建工程归集后转费用
   借：在建工程-矿山环境恢复治理工程
   贷：银行存款
   完工后转入费用：
   借：专项储备-本年减少-本年费用支出
   贷：在建工程
3. 形成自有固定资产（如企业自用复垦设备）：确认资产并计提全额折旧
   借：固定资产
   贷：在建工程
   同时：
   借：专项储备-本年减少-本年资本性支出
   贷：累计折旧

这种分层处理既满足《企业会计准则解释第6号》对弃置费用的要求，又符合矿山行业特殊监管规定。实务中需注意，若保证金最终转为收入或发生损失，应参照普通保证金处理规则转入营业外收支科目，但复垦保证金因其强制属性，此类情形较为少见。