开业发放礼品如何正确进行会计处理及税务处理？

开业发放礼品作为企业常见的市场推广行为，其会计处理需根据礼品来源、用途及税法要求综合考量。根据《企业会计准则》和财税〔2011〕50号等文件规定，礼品赠送既涉及销售费用或管理费用的确认，也需关注增值税视同销售和个人所得税代扣代缴等税务合规要求。以下从不同场景展开分析：

一、外购礼品赠送的会计处理若企业外购礼品用于开业活动，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条需视同销售。具体分录为：借：销售费用——业务招待费/业务宣传费（含礼品成本+增值税销项税额）
贷：库存商品（外购成本）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按市场价计算）
例如，购买价值1万元的礼品用于开业客户赠送，增值税税率13%，则销项税额为1,300元，总费用确认11,300元。若发票未单独开具赠品金额，需按市场价计提增值税。

二、自产礼品赠送的特殊处理使用自产产品作为开业礼品时，需按《收入准则》确认收入并结转成本：借：营业外支出/销售费用
贷：主营业务收入（市场价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：借：主营业务成本
贷：库存商品
这种方式将赠送行为视为正常销售，需在年度汇算清缴时调整视同销售收入和视同销售成本的税会差异。

三、税务处理要点

1. 增值税：外购礼品无论是否开票均需按视同销售处理，自产礼品按市场价计税。若礼品与销售商品开在同一发票，可避免重复计税。
2. 企业所得税：根据国税函〔2008〕828号，所有赠送行为均需按公允价值确认收入，并在汇算清缴时填报A105010表调整税会差异。
3. 个人所得税：向非员工赠送礼品需按偶然所得代扣20%个税，若单次不超过500元可适用免税政策。例如赠送价值800元的开业礼品，企业需代扣160元个税。

四、特殊场景处理

1. 未明确赠送对象：若开业礼品发放存在不确定性，应通过预计负债科目核算：借：销售费用
   贷：预计负债
   实际发放时再冲减负债并确认销项税。
2. 员工福利性质：若礼品发放给内部员工，需计入应付职工薪酬并做进项税转出：借：管理费用——职工福利费
   贷：应付职工薪酬——福利费
   借：应付职工薪酬——福利费
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。

五、证据链管理要求完整的会计处理需匹配以下凭证：

• 礼品采购发票及出入库单据
• 开业活动签到表或礼品领取记录
• 视同销售计算表及税务申报表
• 个税代扣申报凭证（如需）
  企业应特别注意，若礼品价值超过业务招待费扣除限额（年销售收入的5‰），超额部分需做纳税调增。