公允价值调增时应如何进行会计处理？

当企业持有的以公允价值计量的资产出现价值上升时，会计处理需要准确反映市场价值的动态变化。这种调整不仅涉及资产负债表项目的重新计量，更直接影响利润表的公允价值变动损益科目。以交易性金融资产为例，当资产负债表日公允价值高于账面余额时，企业需通过特定的会计分录将增值部分计入当期损益，这种处理方式遵循权责发生制原则，确保财务信息能及时反映资产真实价值。

交易性金融资产的公允价值调增处理具有典型性：

1. 资产负债表日调增：借：交易性金融资产——公允价值变动
   贷：公允价值变动损益
   该分录将增值金额直接计入损益类科目。例如某股票投资公允价值上升100万元，会计系统需即时反映该未实现收益，同时调整资产账面价值。

投资性房地产的公允价值变动处理存在特殊性：

• 采用公允价值模式后续计量的房地产，其价值上升时：
  借：投资性房地产——公允价值变动
  贷：公允价值变动损益
  这类资产的价值波动直接影响利润表，但需注意税法对历史成本原则的要求，导致税会差异需纳税调整。

其他综合收益类资产的处理则呈现差异化特征：

• 其他债权投资公允价值上升时：
  借：其他债权投资——公允价值变动
  贷：其他综合收益——公允价值变动
  这类变动不计入当期损益，而是通过所有者权益科目反映
• 其他权益工具投资的公允价值调增分录与之类似，但处置时差额直接转入留存收益，形成永久性权益调整。

税会差异调整是实务操作中的重点难点：

• 会计确认的未实现收益需在所得税申报时调减应纳税所得额
• 例如交易性金融资产公允价值增值20万元，会计利润增加20万元，但税法仅认可以历史成本为基础的处置收益，需在《A105000纳税调整项目明细表》第7行进行调减

处置环节的结转处理体现会计处理的闭环逻辑：

1. 出售资产时，按实际收款金额借记银行存款
2. 贷记资产账面价值（含累计公允价值变动）
3. 结转对应的公允价值变动损益至投资收益
   例如处置账面价值120万元的交易性金融资产，收到130万元时：
   借：银行存款 130万
   贷：交易性金融资产——成本 100万
   ——公允价值变动 20万
   投资收益 10万
   同时将累计公允价值变动损益20万转入投资收益

这种处理方式既保证了会计信息的完整性，又实现了损益确认时点的统一。实务操作中需特别注意建立备查簿记录税会差异，及时确认递延所得税负债，避免因公允价值频繁波动引发的税务风险。