如何处理委托代销业务的税务会计分录？

委托代销作为常见的商业合作模式，涉及委托方与受托方在商品流转、收入确认和税费处理上的协同操作。其核心在于商品所有权未实质转移，需通过发出商品、代销清单和手续费结算等环节完成交易链条。不同代销方式（买断式与手续费式）的税务处理差异显著，需结合《企业会计准则》和增值税法规进行精准核算。以下从业务模式、会计处理及税务要点展开分析，帮助厘清委托代销的财税逻辑。

一、买断式代销的会计分录

在视同买断模式下，委托方与受托方实质形成购销关系。委托方按协议价确认收入，受托方以实际售价作为销售收入，差价归受托方所有。

• 委托方：
  1. 发出商品时：
     借：应收账款（协议价+增值税）
     贷：主营业务收入（协议价）
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
     同时结转成本：
     借：主营业务成本（成本价）
     贷：库存商品
  2. 收到货款时：
     借：银行存款
     贷：应收账款
• 受托方：
  1. 收到商品时：
     借：受托代销商品（协议价）
     贷：代销商品款
  2. 实际销售后：
     借：银行存款（实际售价+增值税）
     贷：主营业务收入（实际售价）
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
     结转成本及支付协议价款：
     借：主营业务成本（协议价）
     贷：受托代销商品
     借：代销商品款（协议价）
     贷：应付账款

二、收取手续费式代销的会计分录

此模式下，受托方仅按销售额收取固定比例手续费，商品定价权归委托方。

• 委托方：
  1. 发出商品时：
     借：发出商品（成本价）
     贷：库存商品
  2. 收到代销清单时：
     确认收入并计提手续费：
     借：应收账款（售价+增值税）
     贷：主营业务收入
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
     借：销售费用（手续费）
     贷：应收账款
  3. 收到净额货款时：
     借：银行存款
     贷：应收账款
• 受托方：
  1. 收到商品时：
     借：受托代销商品（售价）
     贷：受托代销商品款
  2. 实际销售后：
     借：银行存款（售价+增值税）
     贷：应付账款（售价）
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
  3. 结算手续费及支付货款：
     借：应付账款（含税总额）
     贷：其他业务收入（手续费）
     贷：银行存款

三、税务处理核心要点

1. 增值税纳税义务时点：
   • 委托方需在收到代销清单或满180天时确认销项税额，受托方销售后需同步完成销项税申报。
   • 手续费属于现代服务业劳务收入，受托方需按6%税率开具增值税发票。
2. 企业所得税确认：
   • 委托方以收到代销清单为收入确认时点，与增值税存在时间性差异；受托方手续费收入按权责发生制确认。
3. 发票管理：
   • 买断模式下，受托方需向委托方开具购进发票，委托方据此抵扣进项税；手续费模式下，双方需分别就商品销售和劳务服务开具发票。

四、实务操作常见疑问

• 手续费能否冲减收入？根据财税〔2009〕29号文，手续费需单独列支为销售费用，不得直接抵减协议金额。
• 代销商品退回如何处理？若受托方未售出商品，委托方需冲减发出商品科目，同时调整应收账款与库存。
• 新旧准则差异：新收入准则强调控制权转移，需判断受托方是否取得商品控制权。若代销协议允许退货且受托方不承担付款义务，则按委托代销处理。

通过以上分析可见，委托代销的财税处理需兼顾业务实质与法规要求。企业需根据代销模式选择对应科目，严格区分收入类型与纳税时点，避免因核算错误引发税务风险。