高温冷饮费的会计分录应如何规范处理？

企业处理高温冷饮费时需区分高温津贴与防暑降温费两类性质。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》要求，高温津贴属于工资性支出，必须通过应付职工薪酬科目核算；而防暑降温费属于职工福利范畴，若以冷饮等实物形式发放则可能涉及劳保费科目。这两类费用的会计处理差异直接影响税务申报规则，需结合业务实质选择科目归属。

一、高温津贴的会计处理流程

1. 计提阶段：根据员工所在部门，将应发金额计入成本费用科目
   借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
   贷：应付职工薪酬——工资、津贴和补贴
2. 实际发放：通过银行转账或现金支付时核销负债
   借：应付职工薪酬——工资、津贴和补贴
   贷：银行存款/库存现金
   此流程适用于依据《防暑降温措施管理办法》发放的法定津贴，需注意该金额应并入工资总额计算个人所得税。

二、冷饮等实物形式的账务处理

当企业以冷饮、饮品等实物发放时存在两种处理方式：

• 职工福利性质：
  借：管理费用/制造费用（根据受益部门）
  贷：应付职工薪酬——职工福利费（防暑降温费）
  实际购买冷饮时：
  借：应付职工薪酬——职工福利费
  贷：银行存款
• 劳保性质：若冷饮属于工作环境必备防护物资
  借：管理费用——劳保费
  贷：银行存款
  关键区别在于：劳保性质的冷饮无需并入职工薪酬体系，且不受14%税前扣除限额约束。

三、涉税处理要点

1. 个人所得税：

• 高温津贴作为工资组成部分全额计税
• 福利性质的冷饮发放需折算为市场价并入工资计税

2. 企业所得税：

• 高温津贴可全额税前扣除
• 防暑降温费需合并至福利费总额，受工资总额14%限制

3. 增值税抵扣：
   购买冷饮取得的专票若用于职工福利，进项税额不得抵扣；若作为劳保费且用于生产经营，可正常抵扣。

四、特殊场景处理建议

对于同时存在多种发放形式的企业，建议建立核算标准：

1. 制定《高温费发放制度》明确现金与实物的发放比例
2. 实物签收单需注明物品用途（福利/劳保）
3. 按月统计各部门受益金额，确保成本费用分摊准确
4. 建立备查簿登记高温津贴发放人员名单及标准，留存气象部门高温天数证明。

企业应特别注意：自行发放的高温补贴若超出法定标准，可能被税务机关认定为职工福利费，这将导致企业所得税扣除受限。建议财务人员在入账前与人力资源部门确认费用性质，必要时咨询当地税务机构获取政策指引。