如何正确处理盘盈与盘亏的会计分录？

在会计实务中，盘盈与盘亏是财产清查时常见的账实差异现象。盘盈指实物数量超过账面记录，可能源于计量误差或管理疏漏；盘亏则是实物短缺，成因包括自然损耗、管理失误或非常损失。这两种情况均需通过待处理财产损溢科目进行过渡处理，待查明原因后根据审批结果转入损益类科目。以下从存货、现金、固定资产三类资产展开具体说明。

一、存货盘盈与盘亏处理

盘盈处理分为两个阶段：

1. 审批前调整
   借：原材料/库存商品
   贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
2. 审批后核销
   借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
   贷：管理费用（冲减当期费用）

盘亏处理需区分原因：

1. 审批前
   借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
   贷：原材料
2. 审批后

• 管理不善或计量误差：借管理费用
• 自然灾害：借营业外支出
• 责任人/保险赔偿：借其他应收款
  贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
  特殊情形：因管理不善导致存货盘亏时，需转出已抵扣的进项税额，贷应交税费—应交增值税（进项税额转出）

二、现金盘盈与盘亏处理

现金盘盈需考虑是否可追溯来源：

1. 审批前
   借：库存现金
   贷：待处理财产损溢
2. 审批后

• 应支付他人：贷其他应付款
• 无法查明原因：贷营业外收入

现金盘亏处理逻辑类似：

1. 审批前
   借：待处理财产损溢
   贷：库存现金
2. 审批后

• 责任人赔偿：借其他应收款
• 无法追责：借管理费用

三、固定资产盘盈与盘亏处理

固定资产盘盈属于前期差错，需追溯调整：

1. 发现时
   借：固定资产
   贷：以前年度损益调整
2. 补提折旧/调整所得税
   借：以前年度损益调整
   贷：累计折旧/应交税费
3. 结转权益
   借：以前年度损益调整
   贷：利润分配—未分配利润

固定资产盘亏需核销账面价值：

1. 审批前
   借：待处理财产损溢
   累计折旧
   贷：固定资产
2. 审批后

• 保险赔偿：借其他应收款
• 净损失：借营业外支出

四、特殊场景注意事项

1. 多因素混合损失：需按责任划分比例分摊至管理费用、营业外支出和其他应收款，例如同时存在管理失误和自然灾害的情形
2. 跨年度调整：固定资产盘盈需通过以前年度损益调整科目，避免影响当期利润
3. 税务处理：存货非正常损失对应的进项税额转出需单独核算，确保增值税合规

通过系统化的科目过渡与原因分析，企业可精准反映资产变动对财务报表的影响。实务操作中需严格遵循审批流程，确保会计记录与内部控制的有效衔接。