火灾导致厂房烧毁的会计分录应如何处理？

厂房因火灾损毁的会计处理需围绕固定资产账面价值核销、残值收入确认及损失结转三个核心环节展开。根据企业会计准则，需通过待处理财产损溢科目过渡，区分批准前清理与批准后结转流程。若涉及保险理赔或责任人赔偿，还应增设其他应收款核算。此外，自然灾害与人为责任导致的损失在进项税额转出和证明材料要求上存在差异，需特别注意。

一、固定资产账面价值核销

火灾导致厂房报废时，需首先转销其账面价值。假设厂房原值60万元，累计折旧20万元，固定资产减值准备4万元，则核销分录为：借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 36万元
借：累计折旧 20万元
借：固定资产减值准备 4万元
贷：固定资产——厂房 60万元
此步骤将固定资产原值、累计折旧及减值准备全部转出，差额通过待处理财产损溢科目归集。

二、残值收入与保险赔偿处理

1. 残值变卖收入：若烧毁厂房残留材料变卖获得收入1万元，需冲减待处理财产损溢：
   借：银行存款 1万元
   贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 1万元
2. 保险或责任人赔偿：若存在保险赔付或责任人赔偿5万元，需单独确认债权：
   借：其他应收款——保险公司/责任人 5万元
   贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 5万元
   上述操作需结合证明材料（如火灾事故认定书）进行账务处理。

三、净损失结转与税务处理

批准后，待处理财产损溢的剩余金额需转入营业外支出。以上述案例为例，净损失为36万元-1万元=35万元：
借：营业外支出——非常损失 35万元
贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢 35万元
需注意：

• 进项税额转出：若火灾由管理不善导致（如电路起火），已抵扣的厂房进项税额需转出；
• 证明材料：需留存消防部门出警记录、事故认定报告等，作为资产损失税前扣除依据。

四、特殊情形处理

1. 修复后继续使用：若厂房可修复，修理费用计入管理费用，保险赔偿冲减费用：
   借：管理费用——修理费
   贷：银行存款
   借：银行存款
   贷：管理费用——修理费（或借方红字冲减）
2. 重建厂房：残值部分可转入在建工程，重建完成后重新确认为固定资产：
   借：在建工程
   贷：工程物资/应付账款。

五、实务操作要点

• 准则差异：小企业会计准则与企业会计准则在此类业务处理上基本一致，但小企业可能简化过渡科目使用；
• 税务申报：资产损失需填报企业所得税申报表A105090，并区分正常损失与非正常损失；
• 科目选择：部分企业可能直接使用固定资产清理科目替代待处理财产损溢，需根据内部会计政策统一处理方式。